——導圖引言

1.應納稅額計算是學習個人所得稅的終極目标。

2.個人所得稅的計算，不同的納稅人有不同的算法，不同的應稅項目有不同的套路，可以說是千頭萬緒捋不順。

3.個人所得稅的納稅計算知識學習，很難一蹴而就的學會，更不容易記住。所以，最好的建議應該是先捋思路，再言它。

4.為了破解這一難學問題，本期導圖财稅嘗試梳理了思維導圖，并以實例為“引子”，對各個應稅項目逐一舉例，讓需要的學習者先找感覺和興趣。以此助推，激發自學。

一、居民個人

【例】

（1）收入：陝西人小導2022年每月取得工資收入23000元。2022年6月取得勞務報酬22000元，2022年7月取得稿酬收入4000元，2022年11月取得特許權使用費收入7500元，2022年12月收到年終獎30000元（選擇合并計稅）。

（2）扣除：每月減除費用5000元、“三險一金”專項扣除3600元、享受專項附加扣除2000元。

（3）問題：計算小導的工資薪金扣繳義務人2021年1月、2月、3月預扣預繳的稅額及全年預扣預繳的稅額？計算小導勞務報酬、稿酬及特許權使用費所得預扣預繳稅額？計算彙算清繳多退少補的個人所得稅稅額？

1.預繳預扣

【解】

（1）工資薪金預扣預繳稅額計算

2021年1月

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法确定的其他扣除=23000-5000-3600-2000=12400元

查預扣率表一：适用預扣率3%，速算扣除數0

1月應預扣預繳稅額=12400×3%-0=372元

2021年2月

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法确定的其他扣除=（23000-5000-3600-2000）×2=24800元

查預扣率表一：适用預扣率3%，速算扣除數0

2月應預扣預繳稅額=（24800×3%-0）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=744-0-372=372元

2021年3月

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法确定的其他扣除=（23000-5000-3600-2000）×3=37200元

查預扣率表一：适用預扣率10%，速算扣除數2520

3月應預扣預繳稅額=（37200×10%-2520）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=1200-0-（372 372）=456元

全年累計預扣預繳稅額

全年累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法确定的其他扣除=（23000×12 30000）-5000×12-3600×12-2000×12=178800元

查預扣率表一：适用預扣率20%，速算扣除數16920

全年累計預扣預繳稅額=（178800×20%-16920）-累計減免稅額=12840-0=18840元

（2）勞務報酬預扣預繳稅額計算

6月取得勞務報酬22000元收入超過4000元

查預扣率表二：用預扣率30%，速算扣除數2000

應預扣預繳稅額=每次收入×（1-30%）×預扣率-速算扣除數=22000×（1-20%）×30%-2000=3280元

（3）稿酬預扣預繳稅額計算

2022年7月取得稿酬收入4000元收入超過4000元

适用預扣率20%

應預扣預繳稅額=（每次收入-800）×70%×20%=（4000-800）×70%×20%=448元

（4）特許權使用費預扣預繳稅額計算

2022年11月取得特許權使用費收入7500元超過4000元

适用預扣率20%

應預扣預繳稅額=每次收入×（1-20%）×20%=7500×（1-20%）×20%=1200元

2. 應納稅額（彙算清繳）

【解】

（1）全年收入=（23000×12 30000） 22000×（1-20%） （4000-800）×70% 7500×（1-20%）=331840元

（2）準予扣除額

全年減除費用=5000×12=60000元

專項扣除=3600×12=43200元

專項附加扣除=2000×12=24000元

扣除項合計=60000 43200 24000=127200元

（3）應納稅所得額=331840-127200=204640元

（4）查稅率表一：适用稅率率20%，速算扣除數16920

（5）全年應納個人所得稅=應納稅所得額×适用稅率－速算扣除數=204640×20%-16920=24008元

（6）彙算清繳應補（退）稅額=24008-18840-1920-448-1200=1600元

二、非居民個人

【例】

（1）收入：英國專家小豬佩奇臨時來華工作，2022年1月取得工資收入23000元。同月，取得勞務報酬22000元，稿酬收入4000元，2022年取得特許權使用費收入7500元。

（2）問題：計算小豬佩奇應扣繳個人所得稅。

【解】

（1）工資薪金所得的應納稅額=（每月收入額-5000元）×适用稅率-速算扣除數=（23000-5000）×20%-1410=2190元

（2）勞務報酬的應納稅額=每次收入×（1-20%）×适用稅率-速算扣除數=22000×（1-20%）×20%-1410=2110元

（3）稿酬收入的應納稅額=每次收入×（1-20%）×70%×适用稅率-速算扣除數=4000×（1-20%）×70%×3%-0=67.2元

（4）特許權使用費收入的應納稅額=每次收入×（1-20%）×适用稅率-速算扣除數=7500×（1-20%）×10%-210=390元

【例】

小導創辦一家個體工商戶，經營者為小導夫妻兩人，賬證健全，2021年度，個體戶總收入58萬元，各項可以扣除的成本、費用、損失為25萬元（不含業主扣除費用，含小導工資每月領工資3500元，小導妻子每月領工資4000元）。小導夫妻各享受贍養老人一項專項附加扣除，除經營所得外，小導家庭沒有其他收入來源。小導2021年度小導家庭應繳納個稅多少元？

【解】

（1）小導妻子月收入4000元，未超過基本扣除費用（5000元/月）。

應納個人所得稅=0

（2）小導個體戶全年應納稅所得額=（全年收入-成本、費用以及損失）=580000-（250000-3500×12 5000×12 2000×12）=288000元

（3）查稅率表二：适用稅率率20%，速算扣除數10500

（4）小導個體戶全年應繳納個稅=全年應納稅所得額×适用稅率-速算扣除數=288000×20%-10500=47100元

（5）小導家庭全年應納個人所得稅=0 47100=47100元

一、利息、股息、紅利所得

【例】

小導2022年1月在上證A股買了一隻上市企業股票1000股，當月取得該支股票實施的每股0.6元的分紅。計算小導取得紅利所得應繳納個人所得稅？

【解】

應繳納個人所得稅=應納稅所得額（每次收入額）×20%=（1000×0.6）×20%=120元

二、财産租賃所得

【例】

小導有一處90平方米的門面2021年1月出租給某個企業，年租金105000元，當年實際繳納增值稅5000元，附加稅500元，房産稅12600元，土地使用稅450元，印花稅100元，實際未發生修繕費。計算小導财産租賃所得應繳納個人所得稅？

【解】

财産租賃所得全年應繳納個人所得稅=[每次（月）收入額-準許扣除項目-修繕費用（800元為限）-稅法規定的費用扣除标準]×20%=[（105000-5000）-500-12600-450-100]×（1-20%）×20%=13816元

三、财産轉讓所得

【例】

小導有一處90平方米的自建門面房，建安費用50萬，其他費用10萬，2022年1月出售給某個企業，轉讓價款100萬（不含稅價），發生轉讓相關稅費3萬。計算小導财産轉讓所得應繳納個人所得稅？

【解】

财産轉讓所得應繳納個人所得稅=（每次收入額-财産原值-合理稅費）×20%=[100-(50 10)-3]×20%=7.4萬元

四、偶然所得

【例】

小導2022年2月買大樂透中獎3萬元。計算小導取得中獎所得應繳納個人所得稅？

【解】

應繳納個人所得稅=30000×20%=6000元

應繳納個人所得稅=應納稅所得額（每次收入額）×20%=（1000×0.6）×20%=120元

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