會計賬簿的登記

（一）登記賬簿的基本要求

例：2018年8月6日用銀行存款償還前欠乙公司貨款30 000元。

借：應付賬款——乙公司　30 000

貸：銀行存款 30 000

貸方科目: 銀行存款2018年8月6日　付字第1号

會計賬簿的登記要求

1.登記會計賬簿時，應将會計憑證的日期、編号、業務内容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬内，做到數字準确、摘要清楚、登記及時、字迹工整。

2.登記完畢後，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經登賬的符号，即在記賬憑證上所設的專門欄目中注明“√”或在“過賬”欄内注明賬簿的頁數，表示已經記賬，以免發生重記或漏記。

3.賬簿中書寫的文字或數字上面要留有适當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。如果發生登記錯誤，能方便進行更正，同時也方便查賬工作。

4.登記賬簿要用藍黑墨水筆或者碳素墨水筆書寫，不得用圓珠筆（銀行的複寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

下列情況，可以用紅色墨水記賬：

①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

③在三欄式賬戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄内登記負數餘額。

5.各種賬簿必須按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當将空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”“此頁空白”，并由記賬人員簽名或蓋章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。

6.凡需要結出餘額的賬戶，結出餘額後，應當在“借或貸”等欄内寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有餘額的賬戶，應當在“借或貸”等欄寫“平”字，并在餘額欄内用“0”表示。庫存現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。

7.每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄内，并在摘要欄内注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以将本頁合計數及金額隻寫在下頁第一行有關欄内，并在摘要欄内注明“承前頁”字樣。

①對須要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；

②對須要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本年初起至本頁末止的累計數；

③對既不須要結計本月發生額，也不須要結計本年累計發生額的賬戶，可以隻将每頁末的餘額結轉次頁。

【小知識】

《會計法》第十五條規定：“會計賬薄登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。”

使用計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統一的會計制度的規定；

總賬和明細賬應當定期打印，發生收款和付款業務的，當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤；打印的會計賬簿必須連續編号，經審核無誤後裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或蓋章。

（二）總賬、明細賬的登記

1.總賬的登記方法

①總賬可以直接根據各種記賬憑證逐筆進行登記；

②可以将各種記賬憑證彙總編制成科目彙總表登記；

③可以将各種記賬憑證彙總編制成彙總記賬憑證登記；

④還可以根據多欄式日記賬登記。

2.各種明細賬的登記方法

①明細賬登記的依據主要為原始憑證或記賬憑證；

②既可逐筆登記經濟業務，也可定期彙總登記。

a.固定資産、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；

b.庫存商品、原材料、産成品收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可以定期彙總登記。

總賬和明細賬的平行登記

1.定義：

所謂平行登記，就是對發生的每項涉及明細核算的經濟業務，都要以會計憑證為依據，在總賬和所屬明細賬中獨立地、互不依賴地進行登記，一方面要在有關的總賬中進行登記，另一方面要在其所屬的明細賬中進行登記。如果同時涉及幾個明細賬，則應在相關的幾個明細賬中進行登記。平行登記應具備以下要點：

2.要點：

①同時登記。

對于每項涉及明細核算的經濟業務，都應在同一會計期間内，分别登入總賬和所屬的明細賬。

②同向登記。

同向登記即登入總賬和所屬明細賬的方向必須相同。如果在總賬賬戶中記借方，則在其所屬明細賬中也應記借方；如果在總賬賬戶中記貸方，則在其所屬明細賬中也應記貸方。

③等額登記。

等額登記即記入總賬與所屬明細賬的金額應當相等。如果同時涉及總賬所屬的幾個明細賬，則記入總賬的金額與其所屬的幾個明細賬的金額之和應當相等。總賬和明細賬平行登記方法可産生如下

等式：

某一總賬賬戶期初餘額 = 所屬明細賬期初餘額合計

某一總賬賬戶本期借方發生額 = 所屬明細賬戶本期借方發生額合計

某一總賬賬戶本期貸方發生額 = 所屬明細賬戶本期貸方發生額合計

某一總賬賬戶期末餘額 = 所屬明細賬期末餘額合計

3.平行登記的作用：

在會計核算過程中，可以利用這種相等關系來檢查總賬和明細賬記錄的完整性和正确性。

【例7-1】某企業為增值稅一般納稅人，2014年4月份“原材料”“應付賬款”和“應交稅費”三個總分類賬戶和所屬各明細分類賬戶的月初餘額如下：

編制會計分錄：

借：生産成本——A産品 94 800

——B産品 28 200

制造費用 3 000

管理費用 4 800

貸: 原材料一一甲材料　49 800

——乙材料　81 000

②6日，繳納本期增值稅14 000元，消費稅8 000元。

編制會計分錄：

借：應交稅費——未交增值稅 14 000

——應交消費稅　8 000

貸：銀行存款 22 000

③8日，向長江公司購入甲材料5 000千克，每千克60元，買價共計300 000元，運雜費5 000元，增值稅進項稅額51 000元，運雜費

5 000元已經用現金支付，貨款和稅金尚未支付。編制如下會計分錄：

借：在途物資——甲材料 305 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51 000

貸：應付賬款——長江公司 351 000

庫存現金 5 000

④10日，上述材料經驗收無誤，入庫。編制會計分錄：

借：原材料一一甲材料 305 000

貸：在途物資——甲材料 305 000

⑤13日，企業向光明公司購入下列材料：甲材料6 000千克，每千克60元；乙材料3 000千克，每千克80元，兩種材料的運雜費9 000元（其中甲材料負擔6 000元，乙材料負擔3 000元），貨款和運雜費共計609 000元 ，增值稅進項稅額102 000元 ，已通過銀行存款支付了9 000元運雜費，餘款暫欠。編制會計分錄：

借：在途物資一一甲材料 366 000

一一乙材料 243 000

應交稅費—— 應交增值稅（進項稅額） 102 000

貸：銀行存款 9 000

應付賬款——光明公司 702 000

⑥18日上項材料經驗收後，符合質量要求，入庫。

編制會計分錄：

借：原材料一一甲材料 366 000

一一乙材料 243 000

貸：在途物資——甲材料 366 000

——乙材料 243 000

⑦20日，支付前欠光明公司貨款702 000元。

編制會計分錄：

借：應付賬款一一光明公司 702 000

貸：銀行存款 702 000

⑧22日，企業向朝陽公司銷售一批A産品2 000件 ，每件價格600元，增值稅銷項稅額204 000元 ，款項已經收到。編制會計分錄：

借：銀行存款 1 404 000

貸：主營業務收入——産品 1 200 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 204 000

⑨30日，計算本月銷售B産品的消費稅6 000元。編制會計分錄：

借：稅金及附加 6 000

貸：應交稅費——應交消費稅 6 000

根據上述資料，采用平行登記的方法登記“原材料”“應付賬款”和“應交稅費”總賬及所屬明細賬。

（1）将月初餘額分别記入“原材料”“應付賬款”和“應交稅費”三個總賬及所屬各明細賬。

（2）根據上列會計分錄按平行登記方法登記“原材料”“應付賬款”和“應交稅費”三個總賬及其所屬的明細賬，并分别計算本期發生額和期末餘額。登賬結果分别如表7-18—表7-26所示。

（3）核對總賬和明細賬。

為了檢查賬戶記錄是否正确，在根據平行登記的方法登記總賬及其所屬的各明細賬之後，還應對總賬和明細賬登記的結果進行核對。核對總賬與其所屬明細賬的發生額和餘額是否相等，以便及時發現和更正錯賬，保證賬簿記錄正确性。

①總賬和明細賬的核對通過編制明細賬試算表進行。明細賬試算表根據明細賬的記錄編制。

②具體有兩種格式：一種是金額式試算表；一種是數量金額式試算表。

③在上例中，“應付賬款”“應交稅費”總賬和其所屬明細賬的核對采用金額式試算表格式。

④“原材料”總賬和其所屬明細賬的核對采用數量金額式試算表格式。

某一總賬賬戶期初餘額=所屬明細賬期初餘額合計

某一總賬賬戶本期借方發生額=所屬明細賬戶本期借方發生額合計

某一總賬賬戶本期貸方發生額=所屬明細賬戶本期貸方發生額合計

某一總賬賬戶期末餘額=所屬明細賬期末餘額合計

根據資料編制的試算表，如表7-27—表7-29所示。

以上表中數據表明，總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶登記結果相等。如果有關數據不符，則說明記賬出現了差錯。

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