内部控制在企業管理中占有舉足輕重的地位，它是企業提高管理 水平和運營效率、保護财産安全、降 低經營風險的管理機制。 我國内部控制理論已取得一定的成果，但企業在發展過程中也出現了許多内部控制問題。

一、我國企業内部控制的現狀分析

　　内部控制對企業的管理至關重要，是提高企業經營效率與完善公司治理的有效機制。控制環境是内部控制的基礎前提，風險評估是企業的安全屏障，控制活動與信息系統是企業維持正常運行的基礎，對控制的監督則是檢驗内部控制是否有效的重要渠道。然而随着企業的發展，企業在内部控制五要素方面暴露出越來越多的問題。但一些企業對自身存在的内部控制問題置之不理，如此消極的态度和做法将可能導緻企業管理效率下降，令企業承受着更大的風險。

　（一）控制環境不合理 　　

在我國企業中，一些企業領導對于内部控制的重視程度不足。在高度集權的企業，領導習慣于一個人說了算。内部控制的執行很可能會影響領導的權力和威信，降低領導的工作效率，基于這種情況，企業執行内部控制隻能是走形式了。而在一些中小企業中，有些領導尚未對内部控制予以高度重視，導緻内部控制制度不健全，内部控制執行效率低下，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使企業工作秩序混亂、核算不實，造成會計信息失真。 　

　受到企業經營環境的影響，部分企業缺乏創新精神。内部控制應該随着時代的發展、企業經營狀況的變更而進一步發展和制定。但有的企業墨守成規，其内部控制一成不變，導緻内部控制缺乏時代性、适應性。倘若企業不能夠及時根據外部環境和經濟狀況不斷修訂内部控制，那必定會導緻企業内部控制制度不完善、内部控制功能不健全，嚴重影響企業的管理效率。從國家制定的企業内部控制基本規範來看，基本包括了企業日常的各種經營活動。但這些基本規範是否符合每個企業的實際情況，執行方法、程序是否謹慎規範，以及能否起到預期的管理作用這些都有待進一步考證。

（二）風險評估不被重視　　

風險評估就是分析和辨認實現鎖定目标可能發生的風險，具體包括：目标、風險、環境變化後的管理。風險評估不可能帶來一勞永逸的結果，它是一個循環往複的過程。風險評估對于處于動蕩變化環境中的企業尤為重要。而我國部分企業卻對風險因素認識不足，經營理念仍然比較落後，缺乏全面有效的風險提示、風險評估機制。随着改革開放的不斷深入，我國企業在飛速發展的同時也面臨着巨大的經營風險。

忽視風險提示将會給企業帶來巨大的損失。我國部分企業尤其是國有企業過分重視企業規模的擴大，忽視了經營狀況和資金周轉的實際情況，增加了企業的經營風險；而許多金融機構為了在競争環境中占據有利地位，變相提高利率，形成惡性競争，對其中的金融風險缺乏慎重考慮、長遠規劃。根據2016年銀監會調查的最新數據顯示，本年第三季度末我國商業銀行的不良貸款率連續12個季度上升，不良率高達1.16%，創下四年新高。不良貸款率增加了商業銀行的運營風險。 　

（三）控制活動落實不足 　

　企業的控制活動是确保管理階層的指令得以執行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節、複核營業績效、保障資産安全及職務分工等，控制活動在企業各個層級内都會出現。控制活動總是與企業的目标相聯系，企業經營的複雜性、企業的發展曆史和企業文化以及企業經營活動的性質和範圍，都會對企業的控制活動産生影響。 　　在某些企業中，企業根本不重視職務分離，為了減少聘請人員開支，由出納擔任會計，記賬人員和查賬人員往往是同一人。

這樣的崗位設置往往導緻會計人員監守自盜，企業的資金風險增加，嚴重影響企業的資金運轉。有的企業缺乏透明的采購過程，采購付款環節中存在大量違規行為：虛開發票、銷售代表索取回扣、暗箱操作等。這些行為導緻企業采購物資價格過高，質量較差，影響資金使用效率。企業在預算控制方面也存在浪費嚴重的現象。由于部門負責人對管理費用等有審批權，但有些企業并未指定具體的開支範圍，導緻企業資金浪費嚴重。

2016年我國上市公司披露的内部控制缺陷中，資産管理類和資金活動類重大缺陷最為突出，分别占13.25%和12.41%。另外有些企業亂攤成本現象十分嚴重，将管理費用、工會經費等也計入生産成本，随意分配費用。部分企業的會計人員專業知識欠缺，缺乏成本控制方面的經驗，造成核算錯誤，導緻企業成本費用不詳盡，不能為企業帶來生産經營決策有效的信息，更不能根據生産實際情況為企業帶來合理的改進建議。

（四）監督機制不完善 　　

内部控制監督就是監督内部控制運行效率，是保證内部控制體系有效運行和逐步完善的重要措施。企業在運營過程中，總會或多或少出現問題，為此需要對企業進行監督，發現不足甚至缺陷，完善内部控制制度。縱觀我國現有的各類企業，尤其是中小企業，缺乏有效的監督機制是較為普遍的現象。監督分為内部監督和外部監督，内部監督是指企業内部對領導及員工行為的監督。2016年某市内部審計調查情況調研報告指出，在接受調研和訪問的803家企業中，區屬單位中隻有9%設立了專職内審機構；在調查的4718名專職内審人員中，研究生及以上學曆者僅有69人，高學曆内審人員明顯偏少。

有些企業雖然有内部審計，但卻形同虛設。一些企業的業務經辦人員、财會人員甚至領導幹部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。國家自然科學基金委員會出納卞中利用職務之便，僞造銀行進賬單和信彙憑證貪污2億元的公款便是最好的例子。外部監督包括政府監督和社會監督。然而這兩項監督交錯複雜，有時又相互推卸責任，組織間的橫向溝通不順暢，很難形成強大有效的外部監督體系。而且國家法律對我國企業的内部控制執行情況缺乏必要的獎懲制度。

目前，我國尚未出台有關内部控制法定責任的法律，相關管理部門以及法律法規對企業内部控制的法律責任規定模棱兩可，監管部門缺乏對企業内部控制制度實施情況的檢查與考核，而且也沒有建立懲罰制度和有效激勵機制。這些情況導緻了内部控制制度松散，内部控制報告失真。内部控制制度形同虛設也就不足為奇了。

二、加強我國企業内部控制的幾點建議

　（一）改善控制環境

　　控制環境是内部控制的基礎，改善控制環境刻不容緩。公司高管的權力越集中，内部控制實施的有效性越容易受到權力結構的沖擊從而“擺設性”越強。因此企業必須以組織目标為導向，建立權責分明、溝通順暢、合作有效的協調體制。企業一方面要科學地設置機構崗位，避免大權獨攬，将權力适當分離，相互制衡；另一方面，需要明确權責統一，讓每個員工都知道自己在組織中的權利與義務，實現自我約束、自我激勵，這樣既能維持企業良好運轉，又能提高經營效率。 　　

現代企業尤其是家族企業中，要盡量避免任人唯親，多聘用有真才實學的賢士，企業才會有源源不斷的發展動力。在人力資源政策方面，企業一方面要加強員工培訓，通過合理的激勵政策提升員工加強内部控制的積極性，培養員工的歸屬感與責任感；另一方面企業還應當注重提高人員素質，尤其是道德修養。企業員工不僅要有高尚的職業道德，而且還要掌握專業知識、鍛煉業務能力，培養愛崗、敬業、誠實、守信的時代精神。 　　

在建設企業内部控制的同時，應同時提高企業的文化軟實力。企業的内部控制建設應當包括内部控制制度建設與内部控制文化建設，兩者相互交融，缺一不可。良好的組織文化有利于制度的強化；有利于在企業内部形成凝聚力，使員工的思想、行動與企業的行動方向保持一緻；文化能夠産生信任；良好組織文化下養成的職工的主人翁意識能夠彌補剛性制度留下的空白和缺陷，從而達到查缺補漏的效果。現代企業也需将儒家思想融入自己的内部控制建設，建立仁義、誠信、和諧的企業文化，這不僅是管理的需求，更是時代的要求。儒家思想是我國傳統文化不可或缺的一部分，并已深深根植于我們心中，潛移默化地影響着我們的思想行為。儒家思想與企業文化的結合，符合我國社會主義核心價值觀的要求，有利于企業健康發展。

（二）重視風險評估 　

　在企業競争日益激烈的今天，企業的經營風險在不斷地提高，因此企業的内部控制需要重視全面的風險評估。企業的風險評估一般包括風險識别、風險分析、風險管理、風險控制等四個主要階段。“SWOT”是現在最流行也是最實用的一種方法。該方法不僅分析了企業的自身優勢、劣勢，還分析了企業所面臨的機會和威脅。現代企業應當在全面分析所處經營環境之後，明确自身優勢與劣勢，識别潛在的機會和威脅，制定一個合理風險評估系統。企業可以根據環境的提示，評估企業将要面臨的風險，重視經營過程中發現的問題，修正企業目前的風險應對政策，規範風險應對程序，提高防範風險能力。即使将來外部環境發生變化，也可以實現持續經營，維持穩定發展。居安思危，不斷改進，才能避免企業衰敗。

（三）提高控制效率 　　

控制活動是内部控制的核心内容，每個企業都應當重視控制活動的運行效率，确保内部控制管理職能得以實現。企業可以根據自己的行業特點以及所處的市場環境，因地制宜地為自己制定有效而符合實際的控制活動，并根據風險應對策略對各種經營活動實施控制。企業不僅要完善職務分離、實物控制、授權與審核、财産保護等活動，更應當注重預算控制。因為預算不僅反映了企業在未來的經營活動所要達到的目标，也反映企業對未來資金流的預測和判斷。因此企業要全面實施預算管理，明确各部門在預算管理中的權利與義務，使預算具有規範性、有效性、強制約束性。

（四）加強審計監督 　　

内部審計是内部控制的重要環節，良好的内部審計制度是一個企業賴以生存的前提。從現代内部控制的角度來看，許多企業的衰敗與其内部控制監督的缺失、内部審計制度的匮乏有着極大的關系。制約性、促進性是審計的主要功能，這些功能可以維護财經法紀，改善經營管理。有效的内部控制監督體系，可以防止企業内部腐敗、财政舞弊。亡羊補牢，為時未晚，一旦監督體系發現問題，企業可以及時改正、彌補過失。

企業應當規範審計過程，明确内部審計執行範圍，定期進行審計活動，将内部審計與外部審計相互配合，使審計更加準确可信。政府以及相關部門應當加強外部監督。由于企業管理者内部控制觀念普遍比較單薄，那麼企業就更應當依靠政府以及相關監管部門的強制性、權威性執行監督過程。對不予以配合的企業加以懲罰，确保内部控制的有效實施。政府還應當進一步加快建立有關内部控制責任的法律，使企業内部控制有法可依，更加規範。 　　

從以上分析我們可以得出，無論在任何時期，内部控制對于企業來說都是至關重要的管理環節。當内部控制出現問題時，企業應當采取積極的态度，理論結合實際，對症下藥。

為了完善内部控制制度，企業應當從組織結構的設置以及組織文化方面改善控制環境，采用持續合理的方法進行風險評估，建立有效的溝通機制完善企業的信息系統。除此之外，還應将富有中國特色的儒家思想融入内部控制，對内部控制進行本土化改造，這樣企業的發展将會更加穩定健康，符合核心價值觀的要求。

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