企業所得稅彙算清繳過程中“以前年度損益調整”的相關處理是經常出錯的地方。小編整理了以前年度損益調整彙算清繳如何處理的内容，快來一起學習吧！

1. 前期重要差錯涉及損益的調整

2. 資産負債表日後調整事項涉及損益的處理

涉及損益的調整事項，如果發生在該企業資産負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅彙算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；發生在該企業報告年度所得稅彙算清繳後的，應調整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅稅額。

1.企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

2.由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費-應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

3.将本科目的餘額轉入“利潤分配-未分配利潤”科目。本科目如為貸方餘額，借記本科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；如為借方餘額做相反的會計分錄。

1.前期重要會計差錯更正

例如：甲公司2020年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在2020年年末對其2020年度财務報表進行預審時發現，甲公司一項管理用固定資産在2017年至2019年每年均漏記折舊費用100萬元，經判斷屬于重要性差錯，所得稅稅率為25%，不考慮計提盈餘公積。

①前期差錯更正會計分錄：

借:以前年度損益調整 300

貸:累計折舊 300

借:應交稅費-應交所得稅 75

貸:以前年度損益調整 75

借:利潤分配-未分配利潤 225

貸:以前年度損益調整 225

② 比較财務報表的調整

2.資産負債表日後調整事項涉及損益的處理

2.1.資産負債表日後調整事項發生在彙算清繳前

例如：甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，甲公司應在2016年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，緻使乙公司發生重大經濟損失。

2016年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。

2016年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項确認預計負債300萬元。

2017年2月10日，經法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。

甲、乙兩公司2016年所得稅彙算清繳均在2017年3月20日完成（假定該項預計負債産生的損失不允許在預計時抵扣，隻有在損失實際發生時，才允許稅前抵扣）。

(1)甲公司2016年12月31日有關會計處理：

借:營業外支出 300

貸:預計負債 300

借:遞延所得稅資産 (300*25%) 75

貸:所得稅費用 75

2016年該預計負債對應支出不能在所得稅前扣除，調整所得稅稅額：

借:所得稅費用 (300*25%) 75

貸:應交稅費-應交所得稅 (300*25%) 75

(2)甲公司2017年2月10日有關賬務處理：

①甲公司調整已确認的預計負債金額，并調整遞延所得稅資産：

借:以前年度損益調整 100

貸:其他應付款 100

借:應交稅費-應交所得稅 25

貸:以前年度損益調整 25

②實際發生損失，可以抵扣所得稅額

借:應交稅費-應交所得稅 75

貸:以前年度損益調整 75

③2016年年末因确認預計負債300萬元時已确認相應的遞延所得稅資産，資産負債表日後事項發生遞延所得稅資産不複存在，故應沖銷相應記錄。

借:以前年度損益調整 75

貸:遞延所得稅資産 75

借:預計負債 300

貸:其他應付款 300

借:其他應付款 400

貸:銀行存款 400

④将“以前年度損益調整”科目餘額轉入未分配利潤：

借:利潤分配-未分配利潤 75

貸:以前年度損益調整 75

⑤因利潤變動，調整盈餘公積：

借:盈餘公積 7.5

貸:利潤分配-未分配利潤 (75*10%) 7.5

⑥報告年度财務報表的調整：

2.2. 資産負債表日後調整事項發生在彙算清繳後

涉及損益的調整事項，發生在該企業報告年度所得稅彙算清繳後的，應調整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅稅額。

例如：甲公司為增值稅一般納稅人企業，适用的增值稅稅率為13%。

2020年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入1200萬元（不含稅）。甲公司發出商品後，按照正常情況已經确認收入，并結轉成本1000萬元。

2020年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。

2021年4月25日，由于質量問題，本批貨物被退回。

甲公司于2021年4月20 日完成2020年所得稅彙算清繳。甲公司财務報告批準報出日為次年4月30日，适用的所得稅稅率為25%，按淨利潤的10%提取法定盈餘公積。

甲公司的賬務處理如下：

①2021年4月25日，調整收入：

借:以前年度損益調整 1200

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 156

貸:應收賬款 1356

②調整銷售成本：

借:庫存商品 1000

貸:以前年度損益調整 1000

③調整所得稅費用：

借:遞延所得稅資産 (1200-1000)*25% 50

貸:以前年度損益調整 (1200-1000)*25% 50

④将“以前年度損益調整”科目餘額轉入利潤分配：

借:利潤分配-未分配利潤 150

貸:以前年度損益調整 150

⑤調整盈餘公積：

借:盈餘公積 15

貸:利潤分配-未分配利潤 15

⑥調整2020年相關财務報告

注：甲公司2021年所得稅會計處理時如下：

影響的是2021年度的應納稅所得稅稅額。

借:所得稅費用 利潤總額*25%

貸:遞延所得稅資産 (1200-1000)*25% 50

應交稅費-應交所得稅 利潤總額*25%-(1200-1000)*25%

1. 涉及損益的調整事項，發生在該企業報告年度所得稅彙算清繳後的，應調整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅稅額。

2. 涉及損益的前期重要差錯更正，應調整本年度應納所得稅稅額。

3.涉及損益的調整事項，發生在該企業資産負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅彙算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額。

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