一、财務報表基本概念

我們常說的财務報表一共有四大報表，資産負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。覃覃财經的“學财報”裡已對各報表裡的各科目進行了詳細介紹，這裡不多贅述，如不清楚可以回顧前文。

二、财務報表間的聯系與區别

四大報表反映的都是某個時間點或者某個時間段内，企業的資産、資金的流動和經營周轉情況。

不同點在于：

1、各表偏重内容不同。

（1）資産負債表反映的是某個時間點的企業的底子。有多少錢，花在了哪。資金來源是自有和滾動賺的（所有者權益）還是借的（負債），用在哪裡，都買了哪些資産（資産）。

（2）利潤表反映的是企業某段時間的經營成果，最後是賺還是虧，賺或虧了多少。經營可分為日常經營活動和非日常經營活動。日常經營活動是，将自有或借來的資金，或買原材料或是賒賬，然後通過生産環節進行生産，銷售環節銷售，最後形成現金或應收款進來。非日常經營，包括除日常經營以外的，如買賣各類資産等的經營。

（3）現金流量表反映的是一段時間裡實際收了多少現金，付出去了多少現金，還餘下多少。按照經營、投資、籌資角度劃分，分别是從哪裡流入的，又因為什麼原因流出了企業，這段時期内，到底是流入企業的多，還是流出的多。

（4）所有者權益變動表反映的是企業投入或減少的資本，賺得的利潤利得對所有者權益的影響。

2、各表反映的時點不同。

資産負債表和所有者權益變動表反映的是時點數，即期初、期末數，本期期末餘額-本期期初餘額=本期發生額。而利潤表、現金流量表是時期數或說是當期數，反映的是本期發生額。

3、編制基礎不同。

資産負債表、利潤表、所有者權益表是權責發生制，現金流量表是收付實現制。

收付實現制是隻有真正收到和支付時才在會計上确認為收入和成本費用，而無論這筆錢是不是應由收付的當期負擔。權責發生制，是收入和支出是不是“應該”歸屬于當期，而不管是否實際真正收到和支付。

正因為現金流量表是采用收付實現制，需要以收到或支出真金白銀為基礎進行編制，所以可操縱空間較其他表可能性較小。

利潤表的淨利潤不一定是真金白銀賺到的錢，銷售的收入可能是真收到錢也可能收到的是應收款，營業成本不一定是真在當期花了錢出去的，資産負債表裡的某些項目本就更多是基于會計師的會計估計和假設。而估計和假設沒有唯一标準，一千個讀者有一千個哈姆雷特，所以是财務造假可操縱手段的根源。

三、報表内的勾稽關系。

各表的表内勾稽關系實際是表内項目的加加減減後的彙總。

1、資産負債表。

資産（左邊）=負債 所有者權益（右邊）。

資産=流動資産 非流動資産。

負債=流動負債 非流動負債。

所有者權益合計=股本 其他權益工具 資本公積-庫存股 其他綜合收益 專項儲備 盈餘公積 未分配利潤。

2、利潤表。

淨利潤= 利潤總額-所得稅費用。

利潤總額=營業利潤 營業外收入-營業外支出。

營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-财務費用-資産減值損失 公允價值變動損益 投資收益 資産處置收益 其他收益。

3、現金流量表。

（1）現金流量表主表。

現金及現金等價物淨增加額=經營活動産生的現金流量淨額 投資活動産生的現金流量淨額 籌資活動産生的現金流量淨額=經營活動産生的現金流量（流入-流出） 投資活動産生的現金流量（流入-流出） 籌資活動産生的現金流量（流入-流出）。

經營活動産生的現金流入=銷售商品、提供勞務收到的現金 收到的稅費返還 收到其他與經營活動有關的現金經營活動産生的現金流出=購買商品、接受勞務支付的現金 支付給職工以及為職工支付的現金 支付的各項稅費 支付其他與經營活動有關的現金。

投資活動産生的現金流入=收回投資收到的現金 取得投資收益收到的現金 處置固定資産、無形資産和其他長期資産收回的現金淨額 收到其他與投資活動有關的現金。

投資活動産生的現金流出=購建固定資産、無形資産和其他長期資産支付的現金 投資支付的現金 取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額 支付其他與投資活動有關的現金。

籌資活動産生的現金流入=吸收投資收到的現金 取得借款收到的現金 收到其他與籌資活動有關的現金。

籌資活動産生的現金流出=償還債務支付的現金 分配股利、利潤或償還利息支付的現金 支付其他與籌資活動有關的現金。

（2）現金流量表補充資料。

經營活動産生的現金流量淨額=淨利潤 影響損益但不影響經營現金變動的項目 影響損益但不屬于經營環節的項目 與損益無關但影響經營現金變動的項目。

4、所有者權益變動表。

期末餘額=期初餘額 本期增減變動額。

期初餘額=上年期末餘額 會計政策變更所導緻的所有者權益各科目的變動 前期差錯更正所導緻的所有者權益各科目的變動 同一控制下企業合并所導緻的所有者權益各科目的變動 其他原因導緻的所有者權益各科目的變動。

本期增減變動額=綜合收益總額 所有者投入和減少資本 利潤分配 所有者權益内部結轉 專項儲備 其他。

期末所有者權益總額=期初餘額 當期合并報表淨利潤 其他綜合收益（期末-期初） 所有者投入或減少資本-當年實施的上年度分紅。

四、報表間的勾稽關系。

有借必有貸，借貸必相等，即複式記賬法，是會計記賬的基礎。

由此每張表中任意科目的數字變動都會引起其他表中與之相關科目的變動。如一項資産的增加可能會導緻另一項資産的減少，或是負債的增加、所有者權益的增加。一項收入的增加會導緻資産的增加，或是負債的減少。數字就是這樣從一端到另一端、從一張表到另一張表流轉。

下面，我們來具體講講各表間的勾稽關系。

資産負債表通過所有者權益變動表與利潤表勾稽，現金流量表主表通過貨币資金與資産負債表勾稽，現金流量表補充資料通過淨利潤與利潤表勾稽。

即資産負債表可說是主表，其他三張表可看做是對于資産負債表的明細表和補充。利潤表是資産負債表裡的“未分配利潤”科目的明細表，現金流量表是資産負債表裡的“貨币資金”科目的明細表，所有者權益變動表是資産負債表裡“所有者權益”的明細表。

1、資産負債表、利潤表、所有者權益變動表之間關于“歸屬于母公司所有者的淨利潤”的勾稽關系：

(1) 利潤表的“歸屬于母公司所有者的淨利潤”=資産負債表的“未分配利潤”的期末數-資産負債表的“未分配利潤”期初數 提取盈餘公積 對所有者的分配（股利） 提取一般風險準備＋其他（如若不等，可能有以前年度損益調整的影響）。

(2) 利潤表的“歸屬于母公司所有者的淨利潤”=所有者權益變動表的“綜合收益總額”裡的“未分配利潤”。

2、資産負債表與所有者權益變動表之間關于“未分配利潤”的勾稽關系：

（1）資産負債表的“未分配利潤”的期末餘額=所有者權益變動表裡的“未分配利潤”的期末餘額。

（2）資産負債表的“所有者權益合計”的期末餘額=所有者權益變動表裡的“股東權益合計”的本年期末餘額。

3、資産負債表與現金流量表之間關于“貨币資金”的勾稽關系：

資産負債表的“貨币資金”的期末數-“貨币資金”期初數－受限貨币資金淨增加額=現金流量表的“現金及現金等價物淨增加額”（受限貨币資金多指受限的保證金、質押款等，可在其他貨币資金附注裡查詢具體内容）。

4、現金流量表補充資料與利潤表之間關于“淨利潤”的勾稽關系：

現金流量表補充資料的“淨利潤”=合并利潤表的“淨利潤”。

即以利潤表的淨利潤為起點，然後對影響損益但不影響經營現金變動的項目、影響損益但不屬于經營環節的項目及與損益無關但影響經營現金變動的項目做調整，最後得出企業一段時期的經營現金流量。

5、現金流量表主表及補充資料之間的勾稽關系

（1）現金流量表主表的“經營活動産生的現金流量淨額”=現金流量表補充資料的“經營活動産生的現金流量淨額”。

（2）現金流量表主表的“現金及現金等價物的淨增加額” =現金流量表補充資料的“現金及現金等價物的淨增加額”。

五、案例說明

我們以海康威視（股票代碼：002415）為例說明各報表間的勾稽關系。

1、資産負債表、利潤表、所有者權益變動表之間關于“歸屬于母公司所有者的淨利潤”的勾稽關系。

圖一：合并資産負債表-所有者權益（摘自海康威視2017年年報P-93）

圖二：合并利潤表（摘自海康威視2017年年報P-96）

圖三：未分配利潤附注（摘自海康威視2017年年報P-151）

綜合圖一至圖三可得出，資産負債表的未分配利潤的期末數166億-未分配利潤期初數148.6億 提取的盈餘公積8.69億 應付普通股股利37.29億 送股30.76億=歸屬于母公司所有者的淨利潤94.1億。

其中，本年歸屬于母公司所有者的淨利潤來自于合并利潤表的歸屬于母公司所有者的淨利潤。

圖四：合并所有者權益變動表（摘自海康威視2017年年報P-100）

綜合圖一至圖四可得出：

在所有者權益變動表中，綜合收益總額裡的未分配利潤94.1億=利潤表中歸屬于母公司的淨利潤94.1億=資産負債表的期末未分配利潤166億-期初未分配利潤148.6億 提取的盈餘公積8.69億 應付普通股股利37.29 送股30.76億。

2、資産負債表與所有者權益變動表之間關于“未分配利潤”的勾稽關系。

綜合圖一、圖四可得出

（1）合并資産負債表的未分配利潤的期末餘額166億=合并所有者權益變動表裡的未分配利潤的本年期末餘額166億

（2）合并資産負債表的所有者權益的期末餘額306億=合并所有者權益變動表裡的股東權益合計的本年期末餘額306億。

3、資産負債表與現金流量表之間關于“貨币資金”的勾稽關系。

圖五：合并資産負債表-資産（摘自海康威視2017年年報P-92）

圖六：合并現金流量表（摘自海康威視2017年年報P-98）

圖七：現金及現金等價物的構成（摘自海康威視2017年年報P-157）

圖八：其他貨币資金明細（摘自海康威視2017年年報P-129）

綜合圖五至圖八可得出：

合并資産負債表的貨币資金的期末餘額164.7億=合并現金流量表的期末現金及現金等價物餘額160.3億 不屬于現金及現金等價物的4.4億。

合并資産負債表的期末餘額164.7億-合并資産負債表的期初餘額136.4億－（受限資金的期末餘額4.4億-期初餘額1.1億）=合并現金流量表的現金及現金等價物淨增加額25億。

4、現金流量表補充資料與利潤表之間關于“淨利潤”的勾稽關系。

圖九：合并現金流量表補充資料-補充資料（摘自海康威視2017年年報P-156）

圖十：合并利潤表（摘自海康威視2017年年報P-96）

綜合圖九至圖十可得出：

現金流量表補充資料的淨利潤93.77億=合并利潤表的淨利潤93.77億

注：此處是公司合并利潤表的淨利潤，非合并利潤表的歸屬于母公司所有者的淨利潤，二者之間的差異在于少數股東權益。

5、現金流量表主表及補充資料之間的勾稽關系。

圖十一：合并現金流量表-主表（摘自海康威視2017年年報P-98）

綜合圖九與圖十一可看出：

合并現金流量表主表的經營活動産生的現金流量淨額73.73億=合并現金流量表補充資料的經營活動産生的現金流量淨額73.73億。

綜合圖六與圖九可看出：

合并現金流量表主表的現金及現金等價物的淨增加額25億=合并現金流量表補充資料的現金及現金等價物的淨增加額25億。

六、結語

财務報表之間的勾稽關系理清楚後其實很簡單，資産負債表是主表，其他三張表可看做是資産負債表的明細表和補充。

利潤表是資産負債表裡的“未分配利潤”科目的明細表，現金流量表是資産負債表裡的“貨币資金”科目的明細表，所有者權益變動表是資産負債表裡“所有者權益”的明細表。

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