甲公司對單項存貨采用成本與可變現淨值孰低法進行期末計量。2×18年12月31日,甲公司擁有A、B兩種商品,成本分别為350萬元、620萬元。其中,A商品全部簽訂了銷售合同,合同銷售價格為324萬元,市場價格為380萬元;B商品沒有簽訂銷售合同,市場價格為600萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售A、B商品尚需分别發生銷售費用20萬元、10萬元,不考慮其他相關稅費5;截止2×18年11月30日,該公司已為A商品計提存貨跌價準備20萬元。
要求:
(1)2×18年12月31日,該公司應為A、B商品計提的存貨跌價準備金額為多少?
(2) 列出反映期末存貨跌價的相關會計分錄(單位:萬元)。
(3) 2×19年2月3日賣出四分之一的B産品,不含稅銷售價格為610萬元,增值稅13%,收到銀行彙票,編制相關會計分錄。
解答:
(1)《企業會計準則第1号——存貨》第十五條規定:“資産負債表日,存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。
存貨成本高于其可變現淨值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益。
可變現淨值,是指在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計将要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。”
第十七條規定:“為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨,其可變現淨值應當以合同價格為基礎計算。
企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的,超出部分的存貨的可變現淨值應當以一般銷售價格為基礎計算。”
因此:
A商品應計提的跌價準備金額=(350-20) 20-324=26萬元;
B商品應計提的跌價準備金額=620-600=20萬元。
(2)會計分錄:
借:資産減值損失 46萬元
貸:存貨跌價準備-A商品 26萬元
存貨跌價準備-B商品 20萬元
(3)會計分錄:
借:應收票據 173.325萬元
貸:主營業務收入 152.50萬元(610×25%)
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 19.825萬元(610×25%×13%)
同時,結轉成本:
借:主營業務成本 160萬元
存貨跌價準備-B商品 5萬元(20×25%)
貸:庫存商品-B商品 155萬元(620×25%)
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