會計

小王

申稅小微，我聽說有些增值稅普通發票也可以抵扣，有些情形增值稅專用發票不能按票面抵扣，實務過程中經常不知道如何區分，你能給我講講嗎？

當然可以啦，申稅小微這就使用案例給您介紹一下！

這些情形普票也可抵扣！

01 案例

會計小王：我收到2張收費公路通行費電子普通發票，1張左上角标識"通行費"字樣且稅率欄次顯示稅率，另一張左上角無"通行費"字樣，且稅率欄次顯示"不征稅"，該如何抵扣？

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申稅小微●

左上角标識"通行費"字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通發票可以抵扣進項稅，稅率欄次顯示"不征稅"的發票不能抵扣進項稅。

政策依據

《交通運輸部财政部 國家稅務總局 國家檔案局關于收費公路通行費電子票據開具彙總等有關事項的公告》（交通運輸部公告2020年第24号）第二條第一項：

“收費公路通行費增值稅電子普通發票（以下簡稱通行費電子發票）。通行費電子發票包括左上角标識‘通行費’字樣且稅率欄次顯示适用稅率或征收率的通行費電子發票（以下簡稱征稅發票）以及左上角無‘通行費’字樣，且稅率欄次顯示‘不征稅’的通行費電子發票（以下簡稱不征稅發票）。客戶通行經營性收費公路，由經營管理者開具征稅發票,可按規定用于增值稅進項抵扣；客戶采取充值方式預存通行費，可由ETC客戶服務機構開具不征稅發票，不可用于增值稅進項抵扣。”

02 案例

會計小王：我收到兩張網約車的發票，分别是紙質普通發票和電子普通發票，該如何抵扣？

網約車的電子普通發票可以按照發票上注明的稅額，抵扣進項稅，紙質普通發票不能抵扣。

政策依據

《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号)第六條第一項：

“六、納稅人購進國内旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定确定進項稅額

1.取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額。”

這些情形專票不能按票面抵扣！

03 案例

會計小王：我從小規模納稅人手裡購買了農産品，收到的專用發票上注明的金額是10萬，稅額是0.1萬元，該如何抵扣？

自小規模納稅人處購買農産品取得專用發票的，不按照票面稅額抵扣，而是以專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

可抵扣進項稅=10×9%=0.9萬，計入貨物成本10.1-0.9=9.2萬。待領用時，若用于生産或者委托加工13%稅率貨物的農産品，再進行加計抵扣。

收到的專票應該進行認證。

政策依據

1.《财政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（财稅〔2017〕37号）第二條：

“二、納稅人購進農産品，按下列規定抵扣進項稅額：

（一）除本條第（二）項規定外，納稅人購進農産品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農産品銷售發票或收購發票的，以農産品銷售發票或收購發票上注明的農産品買價和11%的扣除率計算進項稅額。”

2.《财政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（财稅〔2018〕32号）第二條：

“納稅人購進農産品，原适用11%扣除率的，扣除率調整為10%。”

3.《财政部稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局 海關總署公告2019年第39号）第二條：

“納稅人購進農産品，原适用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生産或者委托加工13%稅率貨物的農産品，按照10%的扣除率計算進項稅額。”

04 案例

會計小王：我收到了一張稅控設備技術維護費的專用發票，該如何抵扣？

技術維護費可憑發票全額扣除。取得的專用發票認證抵扣後，應在當期進項稅轉出。技術維護費應該先全額計入“管理費用”，有應納稅額的全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

政策依據

《财政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（财稅〔2012〕15号）第二條、第三條：

“二、增值稅納稅人2011年12月1日以後繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的标準執行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”

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