應繳增值稅會計實務怎麼做?《财政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（财會〔2016〕22号）的發布，使得營改增的賬務處理豁然開朗，新增“應交稅費——簡易計稅”科目如何處理，本文結合案例做一分析，今天小編就來聊一聊關于應繳增值稅會計實務怎麼做?接下來我們就一起去研究一下吧!

應繳增值稅會計實務怎麼做

《财政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（财會〔2016〕22号）的發布，使得營改增的賬務處理豁然開朗，新增“應交稅費——簡易計稅”科目如何處理，本文結合案例做一分析。

“簡易計稅”作為“應交稅費”科目的二級明細科目，主要核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

簡易計稅的稅務範圍

《财政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件2中規定，簡易計稅的範圍有公共交通運輸服務、經認定的動漫企業為開發動漫産品提供的動漫腳本編撰等、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務、已納入營改增試點之日前取得的有形動産為标的提供的經營租賃服務、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動産租賃合同、以清包工方式提供的建築服務、甲供工程提供的建築服務、在建工程老項目提供的建築服務、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（含自建）的不動産、房地産企業銷售自行開發的房地産老項目、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動産、公路車輛通行費、勞務派遣服務選擇差額納稅等，以上都可以按照簡單計稅方法計算繳納增值稅。簡易計稅的征收率有3%和5%兩檔。

案例解析

例1：勞務派遣服務選擇差額納稅

甲是一般納稅人，提供勞務派遣服務适用差額征稅，含稅銷售額10 萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用8萬元，征收率5%。

（1）确認收入

借：銀行存款 100000

貸：主營業務收入 95238.10 ［100000÷（1 5%）］

應交稅費——簡易計稅 4761.90 ［100000÷（1 5%）×5%］

（2）支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金

借：應交稅費——簡易計稅 3809.52 ［80000÷（1 5%）×5%］

主營業務成本 76190.48［80000÷（1 5%）］

貸：銀行存款 80000

例2：一般納稅人銷售自己使用過的固定資産

乙公司為一般納稅人，2016年12月處置一批2009年之前購入的設備，取得變賣收入20600元。

（1）清理發生收入及應納稅額

借：銀行存款 20600

貸：固定資産清理 20000 ［20600÷（1 3%）］

應交稅費——簡易計稅 600 ［20600÷（1 3%）×3%］

（2）減按2%征收增值稅

借：應交稅費——簡易計稅 400［20600÷（1 3%）×2%］

貸：銀行存款 400

（3）1%的減免稅額

借：應交稅費——簡易計稅 200［20600÷（1 3%）×1%］

貸：營業外收入 200

例3：建築工程老項目

丙公司有一項建設服務工程款（含稅）100萬元，分包工程20萬元，購進材料取得專用發票，進項稅額6萬元，該項目采用簡易計稅。

（1）服務發生地預繳稅款：

借：應交稅費——簡易計稅 233000［（1000000－200000）÷（1 3%）×3%］

貸：銀行存款 233000

取得服務發生地主管國稅機關完稅憑證。

（2）機構所在地申報繳納稅款：（1000000－200000）÷（1 3%）×3%－233000＝0（萬元）

（3）發票開具

在機構所在地自行開具增值稅發票，可按照其取得的全部價款和價外費用100萬元開具稅率為3%的增值稅專用發票。

借：銀行存款等 1000000

貸：工程結算 970870

應交稅費——簡易計稅 29130

（4）支付分包工程款200萬元

借：工程施工 194170

應交稅費——簡易計稅 5830

貸：銀行存款 200000

例4：出租不動産

丁是一般納稅人，2016年12月1日出租異地辦公樓，該辦公樓是2011年購入。合同約定每月收取租金6.3萬元。丁采用簡易計核算該項目。

（1）每月收取租金時

借：銀行存款 63000

貸：預收賬款 63000

（2）在不動産所在地預繳增值稅

借： 應交稅費——簡易計稅 3000［63000÷（1 5%）×5%］

貸：銀行存款 3000

（3）在機構所在地申報

借：預收賬款 63000

貸：其他業務收入 60000

應交稅費——簡易計稅 3000

注：“應交稅費——簡易計稅”自然結平。

例5：房地産銷售

己公司為一般納稅人，是一家主營房地産開發經營的企業，在機構所在地開發房地産項目。該項目《建築工程施工許可證》登記的開工日期在2016年4月30日前，選擇簡易計稅。2016年9月，該項目尚未完工，預售收入10000萬元。

（1）收到預售房款（單位：萬元，下同）

借：銀行存款 10000

貸：預收賬款 10000

（2）當月計提增值稅

借：應交稅費——簡易計稅 285.71［10000÷（1 5%）×3%］

貸：其他應付款 285.71

（3）次月申報期之内填報《預繳增值稅申報表》時，向機構所在地國稅局預繳稅款。

借：其他應付款 285.71

貸：銀行存款 285.71

注：财會〔2016〕22号文件規定，一般納稅人采用一般計稅時預繳增值稅後，應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。在簡易計稅的情況下，“應交稅費——簡易計稅”核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務，所以不必結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

作者：秦文嬌 李曉波

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