很多公司會跨省注冊分支機構，分支機構主要有兩種形式：一種是分公司；一種是辦事處。

辦事處不能申領營業執照，分公司可以。分公司有了營業執照就有了經營資格。

分公司營業執照和公司營業執照又有什麼不同呢？答案在圖片裡。

圖1：分公司營業執照

圖2：公司營業執照

分公司的營業執照沒有法人代表和注冊資本，隻有負責人。

因為分公司不具備法人資格，不能獨立承擔民事責任，一旦出事，由總部承擔。

新設一個分公司，幾乎都會遇到這個問題，分公司是應該選擇為獨立核算，還是非獨立核算？

“獨立核算”是指分支機構單獨對其業務經營活動過程及其成果進行全面、系統的會計核算。單獨設置會計機構并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。

“非獨立核算”是指分支機構沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系，隻記錄部分經濟業務所進行的會計核算，全面核算任務由總機構完成。

通俗來說，獨立核算，肯定需要單獨設置一個賬套。非獨立核算，可以不用單獨設置賬套。

分支機構采用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業内部管理的要求，不是稅務機關的要求。

千萬不要誤以為，獨立核算，需要獨立申報納稅，非獨立核算就不需要獨立申報納稅。其實這是錯誤的。

因為不管是獨立核算還是非獨立核算，稅局要求都是在當地繳納增值稅的。

這點想透了，分公司如何納稅申報，接下來從不同稅種展開分析。

1.增值稅及附加

所以，增值稅一般情況下就地申報納稅，也就是分公司自行開票，抵扣，申報納稅。

城建稅和附加都是以實際繳納的流轉稅為基數計算繳納的，增值稅獨立納稅，那麼很顯然，城建稅和附加也是獨立納稅。

2.個人所得稅

《個人所得稅法》第九條規定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

簡言之，看工資薪金實際由誰發放。分公司發放由分公司申報，總公司發放由總公司申報。

3.印花稅、房産稅、土地使用稅等

《房産稅暫行條例》第九條規定：房産稅由房産所在地的稅務機關征收。

《土地使用稅暫行條例》第十條：土地使用稅由土地所在地的稅務機關征收。

不管你是獨立核算還是非獨立核算，在稅收上其實都不影響，分公司基本是作為獨立納稅人單獨申報納稅的。

4.企業所得稅

企業所得稅是最特殊的一個，也是被最多人誤解的。千萬不要再錯誤認為獨立核算就獨立納稅，非獨立核算就合并納稅。

企業所得稅，是法人所得稅，注意法人兩個字。而分公司不具有法人資格，正常情況是無需獨立申報企業所得稅的，不管你是獨立核算還是非獨立核算。

假設糗糗更歡樂總公司及其分公司2022年一季度收入、成本、利潤總額如下（單位：萬元）

4.1 總公司預繳企業所得稅

總公司先計算年第一季度應納所得稅額=450*25%=112.5萬元。

因此，總的總機構應該分攤50%。總公司應分攤的所得稅額=112.5萬*50%=56.25萬元。

總公司填表如下：

4.2 分公司預繳企業所得稅

分公司應該分攤剩下的50%，分公司應分攤的所得稅額=112.5萬*50%=56.25萬元

由于糗糗更歡樂隻有一個分公司，這裡直接按照50%所得稅繳納。

填寫企業所得稅彙總納稅分支機構所得稅分配表

填寫分公司企業所得稅預繳申報表

到這裡我們發現一個很不可思議的現象，分公司明明本來隻需要繳12.5萬的企業所得稅，由于按照總機構分攤比例居然要繳納56.25萬元。

這也是為什麼有些總公司讓分公司在當地獨立納稅，不想把它彙總進來的原因。

可是按規定不都要彙總申報，那這樣獨立申報能行嗎？

事實上實務中經常會出現分公司是獨立納稅的。

原因很多，有些納稅人嫌總分機構又要備案、又要彙總算稅，又要出分攤表，非常麻煩懶得去做；部分稅務局也沒有管控到位，反正你不主動提供資料，系統就給你維護成非彙總的獨立核算分支機構。

實務中很多跨省分公司都沒有彙總納稅，而是被視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，自行季度申報，自行彙算清繳，甚至獨立納稅的分公司還在單獨按照自己的情況享受小型微利企業優惠。

總之現狀就是總分機構彙總納稅政策被執行得五花八門的。

現狀如此，但是作為納稅人，我們也要清楚這其中的緣由以及對政策的正确解讀。

緣由就是很多分公司及總公司沒有及時向稅務機關提供相關的證明及所得稅分配表，所以系統裡面就給弄成“獨立納稅人”獨立繳納了企業所得稅。而由于地域稅源之争的原因，分公司所在地的稅務機關往往不會主動給予提醒糾正，所以也就将錯就錯了。

政策正解就是總公司應向其省主管稅務機關做企業所得稅彙總納稅信息報告，填報《企業所得稅彙總納稅總分機構信息備案表》後，納稅人在申報企業所得稅會後才會出現A202000（季度預繳）、A109000（彙算清繳）、A109010（彙算清繳）,才能在實操申報時候實現彙總納稅。

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