近年來，經常有企業反應在高新技術企業預評審環節以及正式評審過程中，由于研發費用結構或者高品收入占比不合理，導緻高企有可能不通過的情形，嚴格來講，高新技術企業申報兩個基礎性文件國科發文2016年32号文、195文中均未提及研發費用結構和高品收入的合理性問題，因此我們認為這屬于評審專家職業判斷的範疇，不存在标準的應對方案，以下是智多星結合客戶反應及遇到的案例，針對幾種情況進行以下分析，供大家參考：

一、沒有研發領料

沒有研發領料在某些行業，其實很正常，比如說軟件開發的、設計等，這些行業，本身不會發生采購材料研發領用材料等行為，因此即使沒有研發領料，也實屬正常。

但對于制造業，許多專家認為怎麼會沒有研發領料，這不合理啊！

實際上，許多企業由于某些特定的原因，的确沒有研發領料，舉個我們曾經遇到過的案例：

案例：

吳江某制造企業，研發生産銷售自動化門，研發方向主要分兩類，一是硬件方向，如門的結構、關鍵部件等；二是軟件方向，主要起控制作用。

2019年，該公司由于初創，硬件主要采用OEM代工方式，公司設計好圖紙之後，外發給代工廠代工，代工廠打樣确認生産好門之後，該公司安裝嵌入控制軟件後調試，達到客戶要求發貨，客戶驗收确認收入，這種情況下，公司不會産生研發領料。

在2020年高企申報前，吳江在材料預審時，有專家提出研發費用中沒有研發領料，後經解釋，專家認可了其合理性。

因此以上可以看出，對于生産企業，如果沒有研發領料，為了保險起見，建議寫一下情況說明講清楚原因，但研發領料是不是越多越好了？也不是，如果過多，專家可能會懷疑研發效率出了問題，一般來說，直接投入，如果占研發費用總額比例太高，要關注其真實性及合理性。

二、研發人員工資絕對值較低，或者低于職工平均工資

如果研發人員是真實的，一般不應該發生這種情形，那産生這些情形的原因是什麼呢？

主要原因以下幾種：

（一）某些行業，如OEM代工企業，其工人甚少，管理人員及銷售人員居多，銷售人員工資高導緻研發人員平均工資低于公司平均公司。

自動化生産水平極高的企業，由于工人占比較小，也有可能出現以上情形。

（二）研發人員不是全職的，計入研發費用的人員人工費用是按照工時比例劃分的。

某一研發人員同時從事研發和其他工作，工時分配表顯示，2020年，其用于研發時間約占其工時70%，則其應發工資 單位承擔的五險一金等費用按照70%計入研發費用。

此時作為分子的研發費用是部分的，作為分母的研發人員是全部計入的。

因此此時，需要将人員數量乘以70%來折算，計算結果才會更為合理。

（二）研發人員來時不足全年

同理，某一研發人員在2019年5月份入職，此時作為分子的研發費用是6-12月的應發工資 單位承擔的五險一金等費用，作為分母的研發人員是全部計入的。

此時，也需要将人員數量乘以7/12來折算，計算結果才會更為合理。

我們認為，在蘇州地區，研發人員人均工資（含單位承擔社保）低于12萬，其合理性的确值得商榷。

一般來說，研發費用中人員人工費用如果占研發費用總額太低，企業應自行判斷是否合理。

三、研發費用中沒有折舊、或者研發費用中折舊費大于年審裡面折舊費用

（一）是不是所有研發活動都會用到研發設備？

實務中是不一定，但有專家認為沒有研發設備是不正常的，因此對于某些研發活動，不使用研發設備的，應該寫情況說明，闡述清楚。

（二）應該會用到研發設備，但帳面沒有，應該提供合理解釋

比例某公司，從事開發軟件，在研發費用專審報告中未見研發費用—折舊攤銷費用。

經詢問，主要是電腦等，由于金額較小，均在采購時一次性計入成本費用中。

（三）研發費用專項審計報告中折舊費大于年度審計報告裡面的折舊費用

應該小于，如果大于，明顯不合理。

四、研發費用年審報告與專審報告差異太大

這是一個老問題，雖然可以通過情況說明來進行解釋，如果許多公司在解釋時，隻是簡單地寫，年審是使用的會計準則，研發費用專審報告是根據國科發文32号文、195文編制的，因為其口徑不一緻，因此有差異。

注意這種寫法，相當于沒寫，既然是科技廳聘請的财務專家，當然知道這是兩種不同的口徑。

正确寫法詳見《申報高企時，如果相關數據不一緻，務必提供兩段文字說明》

如何避免呢？建議根據研發費用輔助帳調整總帳，注意是調整到每一張憑證，不能每月末或者每年末調整一次，同時去稅務局做更正申報。

五、第一年剛成立沒有數據，是否要出具年審報告和專審報告

比如，2022年申報高企時，假設拟申報公司是2019年12月15日成立的，2019年沒有發生經營活動，此時要出具年審報告嗎？

有部份科技局和專家認為，提供資料證明也可以，可以沒有審計報告。

但仍有一些專家，嚴格執行國科發文2016年32号文，“7.經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度的财務會計報告（包括會計報表、會計報表附注和财務情況說明書）”

這無可厚非，你寫個情況說明，說沒有經營活動，但不代表沒有其他财務數據啊。

因此從嚴謹性角度講，即使2019年沒有經營活動，仍然要出具年審報告，專審報告中2019年數據也要體現，隻是數據為零。

六、非無保留意見類型對高企申報的影響

（一）保留意見不一定影響高企申報，要看保留的内容，是否影響淨資産及銷售收入

但從合規角度考慮，一家公司如果财務核算不規範，專家對申報高企持有異議，也是能理解的，因此，從這個角度講，每年年末做帳時，要保證各科目期末餘額及發生額準确，各位在12月結帳時，可以關注以下兩篇文章，以确保會計報表公允。

從審計角度看期末關賬應注意事項（1/2）

從審計角度看期末關賬應注意事項（2/2）

（二）無法表示意見或者否定意見的審計報告不可以。

七、期間費用明細表中沒有填寫研發費用

（一）如果是小微企業，屬于正常情況，可以接受，需要寫情況說明。

（二）非小微企業彙算清繳申報表中的期間費用，如果沒有研究開發費用，不合理，屬于核算口徑不一緻，需要寫情況說明。

如果非小微企業，報告期内三年都沒有研究開發費用，可能有不少專家就直接認為不符合申報要求。

解決問題思路同問題四、即根據研發費用輔助帳調整總帳，同時去稅務局做更正申報。

八、高品收入占比60%-70%之間的，關注是否可能通過關聯方虛增收入

雖然高企申報文件中，沒說關聯方之間銷售收入不能算高品，但實務中專家會關聯方之間的收入，還是比較敏感。

因此從這個角度出發，最好通過情況說明表明，剔除關聯方銷售之後，高品收入占比是否達标。

九、總收入

關于總收入，再強調一下，是所得稅口徑的收入，不是會計口徑，詳細可以閱讀《在高企審計過程中，如何認定高新技術産品收入（服務）》

案例：今年某公司高企沒過，經分析，我們判斷問題有可能出在計算高品收入占比時，總收入中未包含投資收益。

經與審計的會計師事務所确認，此投資收益屬于按照權益法核算的投資收益，屬于會計準則口徑的總收入，但的确不屬于所得稅口徑的收入，會計師事務所的處理是正确的，是不是由于專家拿不到資料釋疑，在證據不充分情況下做的職業判斷。

對于總收入中未包含利息收入等，專家也會存疑。

因此建議大家，總收入嚴格按照國科發文2016年32号、195号文來執行，按照文件來，再通過情況說明解釋清楚，肯定是最安全的。

十、關于研發費用加計扣除

傳言，前三年研發費用加計扣除一定要做，并且與高新口徑研發費用差異較大時，建議寫情況說明。

說實話，這一個口徑我們也覺得不太合理，因為高新口徑研發費用是明顯大于加計扣除的，依據文件都不一樣，怎麼可以比較呢？

綜上所述，在高企申報資料中，建議寫兩份情況說明：

一、必要說明

主要針對年審和專審納稅報表，審計報告中本年期初數與上年期末數不一緻等，這是必要的，詳見《申報高企時，如果相關數據不一緻，務必提供兩段文字說明》

二、充分說明

如拟申報公司存在上述問題1、2、3、8、9、10時，應該寫清楚其發生原因，以免被錯殺。

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