周轉材料屬于資産類科目。周轉材料，是指企業能夠多次使用，不符合固定資産定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形态的材料物品，在資産中歸入流動資産中的“存貨”。企業的周轉材料包括包裝物和低值易耗品等。

一、包裝物的内容

1.生産過程中用于包裝産品作為産品組成部分的包裝物

2.随同商品出售而不單獨計價的包裝物

3.随同商品出售單獨計價的包裝物

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物【注：此處舉例中所說的冰箱或冰櫃是指泡沫保溫箱，不是電冰箱與電冰櫃】

舉例

1.月餅盒子。“生産成本”

2.買的多，白送。“銷售費用”

3.買的少，賣。“其他業務收入”

4.租，收錢。“其他業務收入”

借，不收錢。“銷售費用”

二、包裝物的賬務處理

1、生産領用包裝物

借：生産成本

貸：周轉材料—包裝物

如果按計劃成本核算，“周轉材料”科目按計劃成本結轉，同時結轉材料成本差異

2、随同商品出售

（1）不單獨計價

借：銷售費用

貸：周轉材料—包裝物

如果按計劃成本核算，“周轉材料”科目按計劃成本結轉，同時結轉材料成本差異

（2）單獨計價

a、銷售時：

借：銀行存款等

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

b、結轉成本時：

借：其他業務成本

貸：周轉材料—包裝物

如果按計劃成本核算，“周轉材料”科目按計劃成本結轉，同時結轉材料成本差異

3、出租或出借包裝物

（1）發出時

借：周轉材料—包裝物—出租（出借）包裝物

貸：周轉材料—包裝物—庫存包裝物

如按計劃成本核算，還應結轉材料成本差異

（2）收取押金時

借：庫存現金、銀行存款等

貸：其他應付款—存入保證金

退還押金時，編制相反的會計分錄

（3）确認收入時（出租包裝物）

借：庫存現金、銀行存款、其他應收款等

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（4）攤銷成本時

借：其他業務成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

貸：周轉材料—包裝物—包裝物攤銷

如果按計劃成本核算，應結轉材料成本差異

（5）發生修理費用時

借：其他業務成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

貸：庫存現金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等

三、低值易耗品

1.低值易耗品的内容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。

2.低值易耗品的賬務處理

企業應當設置“周轉材料—低值易耗品”科目進行核算。低值易耗品的攤銷可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時計入“制造費用”等科目。

(1)一次攤銷法：金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，為加強實物管理，應當在備查簿中進行登記。賬務處理如下：

借：制造費用等(實際成本)

貸：周轉材料—低值易耗品(計劃成本)

材料成本差異(或借方)

(2)分次攤銷法：低值易耗品等企業的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入成本費用。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設置

“周轉材料—低值易耗品—在用”

“周轉材料—低值易耗品—在庫”

“周轉材料—低值易耗品—攤銷”明細科目。

購入時

借：周轉材料—低值易耗品—在庫

貸：銀行存款等

領用時

借：周轉材料—低值易耗品—在用

貸：周轉材料—低值易耗品—在庫

攤銷時

借：制造費用等

貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷

最後一次攤銷時，還應同時：

借：周轉材料—低值易耗品—攤銷

貸：周轉材料—低值易耗品—在用

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