關于固定資産，我們首先來看看一次性折舊的政策

企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（摘自《财政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（财稅〔2018〕54号））

這個政策，從我收到大家的反饋來看 ，大家對不超過500萬元的認識還是很清晰的。在這裡貓叔呢還是着重說一下大家問的比較多的，是關于一次性稅前扣除，彙算清繳該怎麼調整的問題，所以還是分享給大家一個思路吧。

固定資産，大家并不陌生，幾乎每個公司，不說多幾台電腦還是有的吧。在會計上将資産計入固定資産科目核算每年是要計提折舊的，折舊不僅影響當期損益，且也會影響所得稅。如果企業是要按照稅法的規定選擇“允許将其設備一次性計入當期成本費用扣除”，這樣勢必會産生稅法與會計上的差異。對于稅會差異，我們在彙算清繳時，就得要做納稅調整了。怎麼調整呢？

舉例說明：

某企業2018年12月31月日購入一台400萬元的設備暫不考其他稅費，會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為5年，殘值為0。該設備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業所得稅稅率為25%。遞延所得稅複雜期初負債為0會計處理如下：（單位：萬元）

即使企業選擇一次性稅前扣除，固定資産隻能在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，這一點跟會計準則上計提折舊并無差異。

2019年折舊額=400 /5 =80萬元

2019計提的折舊費為：

借：管理費用 -折舊費 80

貸：累計折舊 80

納稅調整：2019年會計上計提折舊80萬元，但在稅法上2019年可以稅前一次性扣除400萬元，這就導緻了企業在以後2020-2023年度相對多繳稅。意思就是說，享受了一次性扣除，并沒有對這部分征稅，當期交所得稅是0。

在19年沒有交所得稅，那麼要在以後年度要補回來。這樣就會形成了應納稅暫時性差異， 要确認為遞延所得稅負債。

遞延所得稅負債的金額為：（400-80）*25%=80

賬務處理：

借：所得稅費用80

貸：遞延所得稅負債80

在資産折舊、攤銷情況及納稅調整明細表填寫：

帳載金額：就是按照會計的核算來填寫，原值、本年折舊、累計折舊

稅收金額：按照稅法的規定來填寫，資産計稅基礎，折舊，和累計折舊

當期按照會計核算，計入利潤總額的折舊隻有80萬，稅法上選擇一次性稅前扣除，産生稅會差異額是320（400萬-80）就需要納稅調減。

會計每年隻提了折舊額80萬元計入到了當期損益，但是稅法說了，我允許你一次性全部抵扣，所以，未提折舊的320萬元還可以調減，所以我們在納稅調整明細表中填寫：

最終體現在申報表主表中 同步納稅調整減少額 3200000

So.這并沒有完。

19年不是全部就給調減了嘛。那2020年，做彙算清繳的時候，2020年計提折舊80萬，再給加回來。

為什麼？

去年我們做了納稅調整已經全部給減掉了完了嘛，所以，今年，會計上依舊是計提了固定資産折舊額，計入到了當期損益，而稅法上折舊是0，所以，需要再把當年計提的折舊給加回來。

同時，我們轉回計提折舊的同時也要确認把之前确認遞延所得稅負債，進項轉回；

借：遞延所得稅負債 20 （80 x 25%）

貸：所得稅費用 20

一直調到計提折舊完畢後，把我們之前調減的320萬，都給調增回來了，就可以了。

所以，其實你會發現，這就是一個時間性差異，我們享受的折舊扣除的總數并沒有改變，改變的隻是期間。

有些人，一看到購進固定資産可以一次性扣除，比較興奮，以後我再也也不用每個月計提折舊了，幹脆一股腦将固定資産一次計入成本費用算了！ 但這樣會産生什麼樣的情況呢？如果選擇一次性扣除的設備是500萬，對于成本過高的企業，導緻企業當年利潤過低，甚至導緻企業虧損都有可能。面對這樣的情況，企業還是要慎重，要結合往年盈利或虧損的角度考慮，再選擇是否要一次性稅前扣除。

1. 固定資産隻能在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

2. 企業選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資産的稅務處理可與會計處理不一緻。

3. 企業根據自身生産經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以後年度不得再變更。

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來源：貓叔說稅

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