往來款，就是我們常說的六大往來：應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款。

其他應收款、其他應付款、應收賬款和應付賬款這四個好理解，但預收賬款和預付賬款這兩個恐怕就沒有那麼容易了，因為“預收賬款”中雖然含有“收”字，但是它卻是負債類的科目，而“預付賬款”雖然含有“付”字，但它卻屬于資産類的科目。因此，當把應收、預收、應付、預付這幾個放到一起的時候，人們往往就攪成一團了，特别涉及到這幾個科目之間的重分類和對沖，更是讓人頭痛。有時候在企業對往來款核算一團糟的情況下，如果審計人員對這幾個沒有清楚的認識，審計調整做起來會非常費事。

今天老三簡單聊一聊這六個往來款的重分類和對沖。對于往來款的對沖和重分類，在做審計調整時，主要分為三類審計調整：

1、往來款對于同一家單位資産負債類同時挂賬，需要進行對沖

2、往來款單個科目期末餘額為負數，需要進行重分類

3、往來款會計核算時，企業核算錯誤，需要進行重分類

老三先對六個往來進行分類，其他應收和其他應付先不考慮，這兩個科目審計人員在做底稿時，對于重分類審計調整一般沒問題，主要是應收預收應付預付這四個，這四個按照被審計單位為供應商還是客戶可以分為兩類：“兩收兩付”。

被審計單位為供應商（“兩收”）：應收賬款、預收賬款

被審計單位為客戶（“兩付”）：應付賬款、預付賬款

“兩收”

“應收賬款”是被審計單位需要收客戶的錢，故挂在“應收賬款”核算，“預收賬款”是被審計單位預先收取客戶的錢，故挂在“預收賬款”核算，這就是“兩收”

我們會發現，當需要對涉及“應收賬款”、“預收賬款”這兩個科目期末餘額進行負數重分類或者對沖的時候，基本都是這兩個科目之間的重分類和對沖，即重分類和對沖基本都存在于“兩收”之間，舉幾個例子：

例1：A公司期末應收B公司100萬元，同時預收B單位100萬，這時調整時，應收賬款和預收賬款需要進行對沖：

借：預收賬款-B公司 100萬

貸：應收賬款-B公司 100萬

例2：A公司期末應收B公司-100萬元，這部分應收賬款需要重分類至預收賬款，審計調整分錄如下：

借：應收賬款-B公司 100萬

貸：預收賬款-B公司 100萬

例3：A公司期末預收B公司-100萬元，這部分應收賬款需要重分類至預收

借：應收賬款-B公司 100萬

貸：預收賬款-B公司 100萬

從以上三筆重分類或對沖的調整分錄看，都是“兩收”之間的對沖或者重分類，如果對方單位隻是被審計單位的供應商，被審計單位與對方單位的往來一般隻會通過“應付賬款”“預付賬款”核算（此處不考慮其他應收和其他應付）；如果對方單位隻是被審計單位的客戶，被審計單位與對方單位的往來一般隻會通過“應收賬款”“預收賬款”核算（此處不考慮其他應收和其他應付）；如果對方單位既是被審計單位的客戶又是供應商，這種情況下的會計核算可能會相對“混亂”一點，視不同企業的具體情況而定。

但絕大部分情況下，涉及“應收賬款”、“預收賬款”這兩個科目期末餘額進行負數重分類或者對沖，基本存在于“兩收之間”。

“兩付”

“應付賬款”是被審計單位需要付供應商的錢，故挂在“應付賬款”核算，“預付賬款”是被審計單位預先支付供應商的錢，故挂在“預付賬款”核算，這就是“兩付”

我們會發現，當需要對涉及“應付賬款”、“預付賬款”這兩個科目期末餘額進行負數重分類或者對沖的時候，基本都是這兩個科目之間的重分類和對沖，即重分類和對沖基本都存在于“兩付”之間，舉幾個例子：

例1：A公司期末應付B公司100萬元，同時預付B單位100萬，這時調整時，應付賬款和預付賬款需要進行對沖：

借：應付賬款-B公司 100萬

貸：預付賬款-B公司 100萬

例2：A公司期末應付B公司-100萬元，這部分應付賬款需要重分類至預付賬款，審計調整分錄如下：

借：預付賬款-B公司 100萬

貸：應付賬款-B公司 100萬

例3：A公司期末預收B公司-100萬元，這部分應收賬款需要重分類至預收

借：預付賬款-B公司 100萬

貸：應付賬款-B公司 100萬

絕大部分情況下，涉及“應付賬款”、“預付賬款”這兩個科目期末餘額進行負數重分類或者對沖，基本存在于“兩付”之間。

此外，可能有的朋友會有疑問，為什麼“兩收”的例子2和例子3、"兩付”的例子2和例子3的調整分錄是一模一樣的？确實是一樣的，往來款期末餘額為負數進行重分類時，最終是要把該負數變為“0”，故會出現此種結果。

以上就是應收應付、預收預付之間的重分類和對沖的說明。

實務中，重分類還有一種特殊的情況，那就是企業會計核算時，核算錯誤（即往來款放的科目不正确），審計人員需要對核算錯誤的部分進行重分類調整，舉例如下：

例子1：A公司本期向供應商C租場地，支付押金10萬元，通過“預付賬款”核算，這部分“預付賬款”需要重分類調整至“其他應收款”，調整分錄如下：

借：其他應收款 10萬

貸：預付賬款 10萬

例子2：A公司本期借款給母公司1000萬元，通過“預付賬款”核算，這部分“預付賬款”需要重分類至“其他應收款”，調整分錄如下：

借：其他應收款 1000萬

貸：預付賬款 1000萬

例子3：A公司本期将自有房子出租給B公司，收取10萬元押金，A公司放到“預收賬款”核算，這部分需要調整至“其他應付款”核算，調整分錄如下：

借：預收賬款 10萬

貸：其他應付款 10萬

關于企業賬務處理錯誤情況，在往來款進行重分類調整時，沒有一定的規律，得看企業具體情況，按照正确的會計核算去做審計調整。

以上就是往來款的對沖和重分類的介紹，實務中往往比這複雜得多，特别是規模比較大或者客戶、供應商比較多，交易頻繁的企業，這部分企業在做審計的時候，往往比較費時，而且，往來款的重分類調整和對沖，往往還受企業财務人員水平、賬務處理習慣等的影響。

我們舉個簡單的例子：

A公司期末“應收賬款”餘額200萬元（未審數）如下：

應收賬款-B公司 100萬

應收賬款-C公司 200萬

應收賬款-D公司 -100萬

A公司期末“預收賬款”餘額600萬元（未審數）如下：

預收賬款-E公司 700萬

預收賬款-F公司 400萬

預收賬款-G公司 -500萬

從上面的例子可以看到，審計人員在做“應收賬款”、“預收賬款”（“兩收”）審計底稿時，需要對期末餘額為負數的部分進行重分類：

應收負數重分類：

借：應收賬款 100

貸：預收賬款 100

預收負數重分類：

借：應收賬款 500

貸：預收賬款 500

最終“應收賬款”期末餘額=“應收賬款”未審數 應收賬款負數重分類調整的金額 預收賬款負數重分類調整的金額 其他審計調整金額=200 100 500 0=800萬

最終“預收賬款”期末餘額=“預收賬款”未審數 應收賬款負數重分類調整的金額 預收賬款負數重分類調整的金額 其他審計調整金額=600 500 100 0=1200萬

如果被審計單位客戶非常多，每個往來都有許多家對方單位存在負數的情況，且會計核算又較為混亂，這個時候審計調整做起來會比較費事…

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