【不征稅收入如何申報？相關支出如何處理？】企業所得稅彙算清繳難點解析來了！

企業所得稅之不征稅收入

又到了企業所得稅一年一度的彙算清繳期，今天稅小皖來跟您聊聊企業所得稅中的不征稅收入，這也是曆年企業所得稅年度申報的難點和風險點之一。

首先我們要知道何為不征稅收入？《中華人民共和國企業所得稅法》第七條明确規定了企業所得稅不征稅收入主要包括财政撥款、依法收取并納入财政管理的行政事業性收費、政府性基金、國務院規定的其他不征稅收入等。

重點一：國務院規定的其他不征稅收入

其他不征稅收入是指什麼？

企業所得稅法規定的其他不征稅收入是指企業取得的，由國務院财政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的财政性資金。

财政性資金如何理解？

根據财稅〔2008〕151号規定，财政性資金是指企業取得的來源于政府及其有關部門的财政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類财政專項資金，包括直接減免的增值稅即征即退、先征後退、先征後返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。

财政性資金需要計入企業當年收入總額嗎？

根據财稅〔2008〕151号規定，企業取得的各類财政性資金，除屬于國家投資和資金使用後要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。這裡的國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。

是不是企業取得的所有财政性資金都是不征稅收入？

非也！非也！根據财稅[2011]70号文件規定企業從縣級以上各級人民政府财政部門及其他部門取得的應計入收入總額的财政性資金，隻有同時符合以下條件的，才可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

★1.企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

★2.财政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

★3.企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

如符合條件的軟件企業取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件産品研發和擴大再生産并單獨核算，可以作為不征稅收入處理。小規模納稅人季度銷售額未超過30萬元暫免征收的增值稅款不能作為不征稅收入。

重點二：不征稅收入支出處理

1、不征稅收入不等于免稅收入！

支出處理大不同！！

符合條件的企業所得稅免稅收入是收入免稅，對應的成本費用可以在企業所得稅稅前列支；而不征稅收入是收入不征稅，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》明确規定不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資産，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

例子

某企業2019年取得财政撥款800萬元，用于購買指定的設備,符合不征稅收入條件，但該企業按免稅收入政策進行了企業所得稅申報，請問這樣對企業有何影響（不考慮稅率優惠）?

答：假設該固定資産折舊期限為10年（不考慮殘值），每年計提折舊80萬元，企業按免稅收入政策進行申報，則80萬元折舊可在稅前扣除，每年影響企業所得稅80*25%=20萬元，因此少繳的稅款稅務機關不僅要追征，如果超過了繳款期限企業還需要繳納相應的滞納金！

正确的處理：該筆收入計入不征稅收入從2019年收入總額中扣除，發生的折舊做納稅調增處理。

2、不征稅收入用于研發活動所産生的費用

或者無形資産不能享受加計扣除政策

國家稅務總局公告2015年第97号規定企業取得作為不征稅收入處理的财政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資産，不得計算加計扣除或攤銷。故您

選擇不征稅收入不一定有利！

例子

某企業當年取得政府補貼100萬元（符合不征稅收入條件）用于研發費用支出，請問該筆支出能否享受加計扣除政策？

企業可以采取以下兩種方式之一處理：

方式一：将100萬元作為應稅收入用于符合條件的研發活動所發生的支出，該支出可以稅前扣除，并允許享受加計扣除政策。目前加計扣除的比例是75%。

方式二：将100萬元作為不征稅收入用于符合條件的研發活動所發生的支出，則該支出不可以稅前扣除，且不允許享受加計扣除政策。但當年可從收入總額中減除這100萬元不征稅收入。

3、不征稅收入孳生的利息處理

根據财稅〔2009〕122号規定，非營利組織取得的不征稅收入孽生的銀行存款利息免稅。在稅法沒有其他特别規定的情況下，除非營利組織之外其他的企業不征稅收入取得的孽生利息是需要繳納企業所得稅的。

4、不征稅收入長期未支出的處理

财稅〔2011〕70号規定企業取得的不征稅收入在5年（60個月）内未發生支出且未繳回财政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。計入應稅收入總額的财政性資金發生的成本費用支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。

來源：國家稅務總局黃山市稅務局

審核：安徽省稅務局企業所得稅處

編發：安徽省稅務局納稅服務和宣傳中心

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