三國演義公司2021年實現利潤總額1000萬（會計報表上的數字），企業所得稅稅率25%。

請問三國演義公司2021年應該繳納多少企業所得稅。

這個問題簡單，1000萬*25%=250萬，三國演義公司繳納250萬企業所得稅就對了，算法簡單，分錄也簡單。

借：所得稅費用 250萬

貸：應交稅費-應交企業所得稅 250萬

劉備：會計還挺簡單的，但真的這麼簡單嗎？

稅務：你說利潤總額1000萬我就認1000萬啊？那還要我何用？不行，你得按照企業所得稅法規定來調整。

劉備：額，稅官請指示！

稅務：讓我康康你的賬！你這裡營業外支出有個罰款支出10萬。不行哦，這個不能算的，這個和生産經營無關，你要加回去。

劉備：1000萬利潤總額 10萬罰款支出=1010萬，按照這個交？

稅務：稅法說了，費用不是你想進就能進的。

劉備：好吧，我補！

劉備的心，一邊飛速地打着算盤一邊滴血，隔壁辦公室坐立不安的張飛，那刀提起又放下……

罰款10萬*25%=2.5萬

借：所得稅費用 2.5萬

貸：應交稅費-應交企業所得稅 2.5萬

補了之後就是

借：所得稅費用 252.5萬

貸：應交稅費-應交企業所得稅 252.5萬

這個時候所得稅費用科目發生就是252.5萬，會計利潤總額是1000萬，按利潤總額算的所得稅費用是250萬，相差了2.5萬，這2.5萬就是10萬*25%，罰款的調整。

這10萬塊的調整，以後稅務局也不會再給你調整回來了，你交了稅就交定了，毫無辦法！所以這個就叫永久性差異。

永久性差異，就是因為稅法和會計準則兩者規定的核算口徑的不同，比如一項費用你在賬上做了費用，而稅法不認這個費用，那麼稅法中的費用就少，利潤就多，繳稅就多，而你卻無能為力。

這事還沒完……

稅務局又開始看賬了……

稅務：咦，你賬面的固定資産原值是1000萬，你當期折舊了200萬，分了5年折舊，這個不行，稅法上說了你這種固定資産得按照10年來折舊，也就是說你當期隻能進100萬，你多折舊了100萬。

劉備：好吧，稅官，你說的有道理，我再調，前面你說了我的利潤總額是1000 10萬罰款=1010萬，現在你又隻允許我折舊扣100萬，那我利潤就又多出100萬出來，就是1110萬。

折舊100萬*25%=25萬

借：所得稅費用 25萬

貸：應交稅費-應交企業所得稅 25萬

補了之後就是

借：所得稅費用 277.5萬（1110*25%）

貸：應交稅費-應交企業所得稅 277.5萬

一頓操作，我們發現：

1.稅法口徑

應交所得稅=（1000 10 100）*25%

=250 2.5 25=277.5萬元

2.會計口徑

所得稅費用=會計利潤總額1000萬*25%=250萬

二者相差了27.5萬，其中2.5萬是罰款口徑差異導緻，25萬是折舊口徑差異導緻的。

按照稅法算出多少企業所得稅，我就計多少到所得稅費用，看起來會計分錄好像也不難嘛。

是的，如果你是小企業會計準則，這樣做确實沒問題，沒人找你麻煩。

但是，如果你是企業會計準則，事情就不這麼簡單了。這樣簡單粗暴的做分錄會導緻所得稅費用的處理不符合會計準則最基本的資産負債定義以及權責發生制。

所以，我們引入了遞延所得稅資産和遞延所得稅負債。

資産和負債的定義是個啥？

遞延所得稅資産和遞延所得稅負債又是個啥？

資産：會導緻未來經濟利益流入。

負債：會導緻未來經濟利益流出。

确認遞延所得稅資産或遞延所得稅負債時，一定是看未來。

導緻未來少交稅的确認遞延所得稅資産。

導緻未來多交稅的确認遞延所得稅負債。

做個小結——

資産：會導緻未來經濟利益流入。未來少交稅，相當于未來經濟利益流入，所以确認遞延所得稅資産。

負債：會導緻未來經濟利益流出。未來多交稅，相當于未來經濟利益流出，所以确認遞延所得稅負債。

看到了嗎，資産和負債的本質區别是未來期間經濟利益流入還是流出，因此确認遞延所得稅資産或負債時，時間上一定是看未來期間多交還是少交，而不是看當期多交或少交。

折舊年限的稅會差異不像罰款的差異，它僅僅是時間性差異導緻的各期間所得稅的不同。當期你因為調增多交的所得稅後期還會調回來。

因此，咱們再做個小結——

由于折舊年限差異導緻的現在多交稅，叫暫時性差異，因為未來還能補回來。

在企業會計準則下，我們就不能直接将補的這部分稅确認為費用，而應該按照資産的定義把它确認為一項資産，這項資産名稱就叫遞延所得稅資産。

因此2021年所得稅正确的分錄：

借：所得稅費用 252.5萬（250 永久性差異罰款10*25%）

遞延所得稅資産 25萬（暫時性差異折舊100*25%）

貸：應交稅費-應交企業所得稅 277.5萬

現在我們可以回答文章開頭的提問了，三國演義公司2021年應該繳納277.5萬企業所得稅。

其中罰款10萬補交所得稅2.5萬，這部分是永久性差異，交了就交了回不來了。

其中折舊稅會差異100萬補交所得稅25萬，這部分是暫時性差異，現在多交未來可以少交，符合資産定義，适用企業會計準則的，就要将這25萬計入遞延所得稅資産。

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