一、職工薪酬賬務處理

說到職工薪酬，要想填列正确的底稿和附注，首先要明白該科目的賬務處理，該科目主要有兩類二級明細，工資（含獎金、福利）和五險一金（（附注中科目披露會有所調整，分為短期薪酬、離職後福利以及辭退福利）），都屬于職工所得，二級科目五險一金列示的是公司承擔的部分，對于個人承擔部分屬于職工工資的一部分，不單獨列示，很多企業将個人部分也列示在二級明細五險一金下面，這是不正确的，也會導緻小夥伴在拆分數據的時候出現很大困難，導緻個人承擔部分既在工資中包括了，又在五險一金二級明細項下包括了。下面具體說說賬務處理：

1、應付職工薪酬-工資，對應管理費用（或其他費用，如制造費用、銷售費用，下文均用管理費用簡單介紹）二級明細也為工資，是應當支付給職工的部分，由于職工個稅需要代扣代繳、職工個人承擔部分五險一金需要代為支付給社保局，因此在支付職工工資時，要将個稅和個人承擔的五險一金扣下來，體現在會計處理上：

借：應付職工薪酬-工資，貸：銀行存款-實際發放數，應交稅費-個人所得稅，其他應付款-社保局（社保一般是本月交上月，如果工資也是本月付上月，且工資支付日期晚于社保，則企業墊付的職工承擔的社保，會形成其他應收款，待實際發放時，貸方沖銷）。

2、應付職工薪酬-各五險一金，對應管理費用-各五險一金，反映的是公司承擔的五險一金，如前所述，個人承擔的五險一金已經包含在二級明細工資中，與個人所得稅一樣，由企業代扣代繳。

3、現金流量表支付給職工的現金。通過前述分析，那麼該現金流項目，就不能簡單的等于應付職工薪酬減少數，而應當考慮個人所得稅和社保是否已經支付，即，應當在應付職工薪酬減少數的基礎上，減去應交個人所得稅以及其他應付款-社保局科目的期末減期初金額。如果企業應付職工薪酬核算準确，則應付職工薪酬減少數與支付給職工的現金不會存在大額差異，存在大額差異則需要進一步解釋。

二、職工薪酬對應遞延所得稅問題

會計利潤按權責發生制，稅法按照收付實現制，于是便存在期末應付職工薪酬貸方餘額實際并未發放，稅前不能抵扣，是否應當在當期确認遞延所得稅資産問題。

國稅公告2015年第34号《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》，企業在年度彙算清繳結束前向員工實際支付的已預提彙繳年度工資薪金，準予在彙繳年度按規定扣除。

因此，如果彙算清繳時，報告還沒出，且計提的職工薪酬已發放，那麼就不存在稅會差異，則無需對計提的應付職工薪酬調整遞延所得稅負債。如果4月份（年報的截止期）能夠合理預計彙算清繳前會支付掉，也可以不用确認。

如果不滿足前述不确認條件，則需要确認，如何确認？期末減期初應付職工薪酬餘額，即為當期确認的遞延所得稅資産，期初餘額本期支付，遞延所得稅資産轉回，期末餘額本期未支付，新增遞延所得稅資産，那麼一個轉回，一個新增，差額即為當期确認的遞延所得稅資産。

三、職工薪酬常規納稅調整問題

這個是最常規的納稅調整，職工福利費14%、工會經費2%、教育經費2.5%，超額部分納稅調整，前兩者超額部分屬于永久性差異，特殊之處在于，教育經費超額部分準予在以後納稅年度結轉扣除，于是教育經費超額部分當期不能抵扣，未來可抵扣，應當作為暫時性差異确認一項遞延所得稅資産。

四、勞務派遣是否屬于薪酬範圍

根據2014年修訂的準則，勞務派遣，即與勞務中介公司簽約，在企業服務的人員薪酬，屬于企業的職工薪酬核算範圍。

五、職工薪酬與股份支付區别

廣義上來說，對于為換取職工服務而承擔的股份支付義務，是職工薪酬。但由于職工對象、支付對價、支付條件以及支付金額的計算依據等方面限制條件較多、更複雜，有别于一般的薪酬會計處理。

股份支付與職工薪酬最大的區别，在于股份支付是以公司自身股份的公允價值變動為基礎進行計價支付，而職工薪酬與此無關。“利潤分享計劃”涉及的職工完成業績指标享有的薪酬，雖然也存在一定的限制條件，但與公司自身股份公允價值沒有直接聯系，因此不屬于股份支付。

六、簡介設定受益計劃

這個比較少見，但利潤表裡有“重新計量設定受益計劃淨負債或淨資産的變動”，那麼就簡單說說，職工離職福利分為設定受益計劃與設定提存計劃，設定提存計劃就不多說了，就是養老金和失業金，都是離職相關的基金，設定受益計劃就是除設定提存計劃之外的離職後福利計劃。準則第7号解釋公告闡述了：重新計量設定受益計劃淨負債或者淨資産的變動計入其他綜合收益，在後續會計期間不允許轉回至損益，在原設定受益計劃終止時應當在權益範圍内将原計入其他綜合收益的部分全部結轉至未分配利潤。計劃終止，指該計劃已不存在，即本企業已解除該計劃所産生的所有未來義務。

最後

提醒一下小夥伴們，審完一家企業，别忘了算一下人家的平均工資，再跟自己的比比，心裡有個底。平均工資如何算？計提的不一定發放，要看實際發放的還得看現金流，即支付給職工的現金，這裡的現金包括兩部分，職工工資總額和企業承擔的五險一金，因此要将企業承擔的五險一金剔除，根據各地的五險一金繳納比例，上海是工資總額的36%左右，就用支付給職工的現金除以1.36，即為職工工資，再除以總人數，從而粗暴簡單的算出人均工資，作為基本的參考。

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