上次我們從企業的成立、采購、生産加工，說到了企業成本核算，産品銷售和成本結轉。

相關的賬務處理梳理了一遍。

不熟悉企業成立及采購、成本核算等賬務的請移步：會計“菜鳥”如何做賬？老會計帶你輕松搞定整套賬務（基礎篇1）

時間關系，上次對銷售和成本結轉講的比較簡略。

今天繼續利用會計做賬的原則，聊一聊後期的成本結轉，以及企業涉及管理活動的賬務。

上次我們說，企業耗用材料、設備、人工等資源合計16萬，制造了1台小汽車。

小汽車對外銷售，賣了26萬。

16萬的小汽車，換回26萬的真金白銀，顯然不是等價交換。

那麼差額26-16=10萬，歸誰所有呢？

這是企業的利潤，企業利潤是歸股東所有。

于是我們記：

收：現金 26萬

付：小汽車 16萬

差額歸：股東-王老闆 10萬

會計則這樣記

借：銀行存款-某銀行 26萬

貸：庫存商品-小汽車 16萬

貸：本年利潤 10萬

16萬就是對外銷售那輛小汽車的銷售成本，代表的是其消耗的材料、人工、設備等資源總合：26萬就是企業取得的銷售收入。

利潤自然是歸股東王老闆的。

這是簡化的記賬。

現實中，會計做銷售收入和成本結轉的賬務時，會用“主營業務收入”“主營業務成本”等科目來結轉。

為什麼會計要把事情搞得那麼複雜呢？

我們來回顧下剛才的會計分錄

借：銀行存款-某銀行 26萬

貸：庫存商品-小汽車 16萬

貸：本年利潤 10萬

我們再來看另一筆業務：把保險櫃裡的1萬塊錢存進銀行。

我們會這樣記錄

收：銀行存款 1萬

付：保險櫃現金 1萬

等價交換原則，現金隻是改變了存放的位置，左口袋到右口袋。會計分錄是：

借：銀行存款-某銀行 1萬

貸：庫存現金 1萬

這裡也把收到的現金計入“銀行存款”科目。

如果企業的業務比較多，不斷會有收到的現金計入“銀行存款”。

如果簡單的把收入記“銀行存款“，有個問題就是：

企業如計算當月取得了多少收入？

恐怕要一筆一筆核對“銀行存款”科目對應的業務，把屬于銷售收入的那部分收入挑出來才行。

當這個月有成千上萬筆銀行收入時，想象一下會計的心情。

算清當月的收入和成本，對于企業來說至關重要。

算清收入和成本，企業才能認清自己的處境。才能知道自己賺了多少，虧了多少。

也就是企業編制的利潤表的内容。

那要怎麼處理，才能快速準确的核算出企業的收入和成本呢？

現實中，企業會把銷售小汽車取得現金收入分成兩筆記錄，一筆核算收入，一筆核算成本。

收到的26萬，會計會做一筆分錄，記錄自己的收入

借：銀行存款 26萬

貸：主營業務收入 26萬

付出去的小汽車，會計做一筆分錄，記錄自己的付出（成本）

借：主營業務成本 16萬

貸：庫存商品-小汽車 16萬

企業用了“主營業務收入”和“主營業務成本”兩個科目進行核算。

為什麼要這樣記賬呢？

過渡性科目

“主營業務收入”和“主營業務成本”實際是兩個過渡性科目，是為了歸集企業的銷售收入和成本，編制利潤表和企業的數據分析而設置的科目。

企業使用“主營業務收入”來核算企業某個會計期間的銷售收入。

企業使用“主營業務成本”來核算企業某個會計期間，銷售出去的小汽車成本（結合上一講，就是這些小汽車消耗的資源總和）。

“主營業務收入”科目就像一個大籮筐，企業每銷售一輛小汽車 ，就把對應的收入丢進“主營業務收入”科目。

同樣的道理，“主營業務成本”科目也是一個大籮筐，每銷售一輛小汽車，就把這輛小汽車的成本丢進“主營業務成本”科目裡。

實務中，銷售成本一般會在月底統一核算。

到了月底，統計“主營業務收入”和“主營業務成本”金額，就知道企業這個月取得了多少收入，對應的收入我們付出了多少成本。

同時，我們要記得把兩個“筐”裡的金額倒出來，進行對比計算差額。（PS:也就是結轉收入何成本）

如果“主營業務收入”比“主營業務成本”大，表示盈利，利益歸股東所有。

“主營業務收入”比“主營業務成本”小，表示虧損，損失也由股東承擔。

假如某個月的企業的銷售了3輛小車。

成本是45萬，取得銷售收入80萬。

如下圖所示：

每銷售一輛小汽車，用“主營業務收入”确認收入，用“主營業務成本”确認成本。

取得銷售收入時，分别在貸方記了3次“主營業務收入”，合計為80萬，即餘額80萬元。

同理，分别在借方記了3次“主營業務成本”，合計為45萬，即餘額45萬元。

月底要記得把“主營業務收入”和“主營業務成本”兩個筐裡的金額“倒”出來，計算差額，确認利潤或虧損。

也就是收入和成本的結轉，确認利益歸屬。

現在，我們知道“主營業務收入”貸方餘額為80萬，“主營業務成本”借方餘額為45萬。

根據以上金額，做出結轉分錄

借：主營業收入 80萬

貸：主營業成本 45萬

貸：本年利潤 35萬

結轉收入和成本實際就是把“主營業務收入”和“主營業務成本”兩個科目的金額“倒”出來。

原來記在借方的餘額，現在記貸方。原來記在貸方的餘額，現在記借方。

然後計算兩邊的差額，把差額記在“本年利潤”科目裡，表示銷售取得的利潤歸股東所有。

結轉時借方80萬，貸方45萬，借方比貸方大，差額在貸方。

所以差額---貸：本年利潤 35萬

借、貸兩邊必須相等。

企業的管理活動

企業除了采購材料、設備，進行生産加工外，還會租用辦公場所，會有相應的管理活動、營銷活動以及籌資活動。

管理人員的工資、銷售部門的廣告費用、借款的利息，都會消耗企業的資源。

那麼這些經濟活動财務上是怎麼做賬的呢？

會計做法非常簡單，就是直接記入相應的費用科目，同時記錄消耗（或支付）得資源。

比如支付管理人員工資5萬元，會計做賬就是

借：管理費用 5萬

貸：銀行存款 5萬

其他費用以此類推。

但是要如何理解這些賬務，如何區分成本何費用呢？時間關系，我們下次再細講吧。

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