企業籌建期間的倉庫貨架、低值易耗品計入長期待攤費用，按1年或者3年攤銷？年底用不用納稅調減？還是計入“管理費用——開辦費”當月一次性抵扣當期損益，年底做納稅調增？

解答：

對于倉庫貨架如果滿足“固定資産”入賬标準的，會計核算可以計入“固定資産”，然後按規定進行折舊；對于低值易耗品，會計核算按規定可以采用一次轉銷法或者五五攤銷法，計入相關資産的成本或者當期損益。

對于企業籌建期間開辦費的會計核算，目前，我國企業會計核算主要适用的有：《企業會計準則》《小企業會計準則》和《企業會計制度》。《企業會計準則》與《小企業會計準則》的處理基本一緻，均是在費用發生時計入"管理費用"；而《企業會計制度》的會計處理是要先計入"長期待攤費用"，然後在在開始生産經營的當月起一次計入開始生産經營當月的損益，借記"管理費用"科目。因此，對于企業籌建期間的“固定資産”折舊還是低值易耗品耗用，是直接計入“管理費用-開辦費”，還是“長期待攤費用”，由企業執行的會計準則（制度）決定。因此，在執行《企業會計準則》或《小企業會計準則》的，開辦費全部計入“管理費用”；執行《企業會計制度》的，開辦費先計入“長期待攤費用”。

稅務方面：

會計核算不會影響稅務處理。對于開辦費的稅務處理，也有兩種處理可供企業選擇：1.籌建結束後，一次性稅前扣除；2.籌建結束後，作為長期待攤費用，按照不短于3年分期攤銷扣除。

不過，對于企業還在籌建期間内的發生的開辦費，隻要是計入了損益“管理費用-開辦費”的，在企業所得稅申報時，全部都需要做納稅調減。在結束籌建的，對于開辦費就需要區分情況：

1.當年僅為單純的籌建期的情況

如果企業選擇适用企業會計準則或小企業會計準則進行核算，在企業财務報表上必然是要體現損益的，籌建期間必然是虧損；而在稅務方面，根據國稅發[2009]79号、國稅函[2010]79号的規定，企業籌建期間是不計算當期損益的。

現在企業稅務登記後，必然在稅務管理系統會要求按時申報并彙算企業所得稅。企業應該按時申報，但是不能按照财務報表直接申報，而需要将企業财務報表上體現為"管理費用"等開辦費進行調整："賬載金額"按财務報表數填列，"稅收金額"全部調整為0。

如果選擇适用的是企業會計制度的，發生的開辦費是計入"長期待攤費用"的，如果财務報表沒有體現損益的，當年企業所得稅申報時應稅收入和稅前扣除項按0申報即可。

2.企業已經進入單純經營年度了，但又涉及前期的開辦費的情況

企業在以前年度已經進入了經營年度了，但是基于各種考慮企業可能選擇了分期攤銷的稅務處理辦法（比如擔心前期有較大虧損在5年内不能有效彌補）。由于會計上前期已進入了損益，因此，此時稅務上應進行調增相關費用。攤銷開辦費金額按稅法規定的不得低于3年計算得出。

3.企業當年既有籌建期，又有經營期的情況

如果出現這種情況，根據國稅函[2010]79号的規定，當年是要計算為稅務上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經營的兩個時間段，然後按照國稅函[2009]98号第九條規定執行，也就是說企業還是存在選擇的問題，要麼一次性，要麼按照不低于3年進行攤銷。當然，此時隻要前述的1和2的情況處理即可，隻是如果存在攤銷計算的時間按經營期間的時間計算而已，然後進行調整。

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