“營業外支出”是企業常用的會計科目，主要核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項淨支出，包括處置非流動資産損失、非貨币性資産交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等，項目比較繁雜。筆者在實務中發現，一些納稅人在企業所得稅彙算清繳時，容易忽略“營業外支出”科目下具體項目的不同處理要求，從而産生涉稅風險。

風險點一：資産損失确認證據不合規

>案例

某公司為生産型企業，一項價值較高的生産經營設備因遭受自然災害而損壞，無法繼續使用。企業将設備剩餘賬面價值扣除保險公司賠償後的餘額計入營業外支出，作為固定資産損失在企業所得稅稅前扣除，扣除憑據為公司内部出具的核銷資料。企業留存的備查資料中，既沒有固定資産計稅基礎相關資料，也沒有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告。

>>分析

根據企業所得稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據《企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25号）等相關規定，固定資産報廢、毀損損失，應提供固定資産的計稅基礎相關資料、企業内部有關責任認定和核銷資料、賠償情況說明，專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。否則，相關損失将不得在企業所得稅稅前扣除。實務中，一些納稅人由于對資産損失的扣除規定掌握得不全面，導緻資産損失稅前扣除不合規，增加了企業涉稅風險。

需要注意的是，根據《财政部 國家稅務總局關于企業資産損失稅前扣除政策的通知》（财稅〔2009〕57号）第十條規定，企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以轉出後與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。因此，對于增值稅一般納稅人來說，如果發生上述非正常損失，應把不允許抵扣的進項稅額一并轉入營業外支出，在企業所得稅稅前扣除。

風險點二：混淆罰金和罰款相關概念

>案例

某企業因經營不善，營業外支出中列支多項罰款和賠償。其中包括被公安交管部門、市場監督部門處以的罰款，以及依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等。企業将繳付的罰款和賠款一并計入營業外支出，在企業所得稅稅前扣除。

>>分析

營業外支出核算的項目中，既包含允許企業所得稅稅前扣除的項目，也包含不得扣除需要在彙算清繳時納稅調增的項目，納稅人應逐項分析判斷。就罰款而言，根據企業所得稅法第十條第（四）項規定，納稅人在計算應納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收财物的損失，不得稅前扣除。

納稅人判斷罰款或賠償是否可以稅前扣除，應以罰款部門是否屬于國家行政主管部門來界定。如果是消防部門、公安交管部門、市場監督部門、證監會、銀保監會、生态環境主管部門等的罰款，一律不得稅前扣除。筆者認為，依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等民事賠付，不屬于上述罰金、罰款和被沒收财物的損失範圍，而是企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，因此可以在稅前扣除。

風險點三：滞納金性質分不清

>案例

某企業因銀行貸款償還逾期而被加收罰息，同一納稅年度内，企業又因消防設施維護不到位，未按規定繳納消防罰款，被消防部門按每日罰款數額的3%加處罰款。企業将繳納的這兩項滞納金計入營業外支出，并視同稅收滞納金，進行了納稅調增處理。

>>分析

根據企業所得稅法第十條第（三）項規定，納稅人在計算應納稅所得額時，稅收滞納金不得扣除。由此，不能稅前扣除的罰款所孳生的滞納金，應與罰款本金一樣，不得在稅前扣除。值得注意的是，不得在稅前扣除的滞納金，應是被衛生監管部門、市場監督部門、公安交管部門、消防安全等行政部門處以罰款，由于延遲繳納而加收的滞納金。對于銀行罰息、遲延付款、電費加息、違約經營等經營性處罰，因為可以在企業所得稅稅前扣除，因此，筆者認為，其孳生的滞納金，應可以在稅前扣除。

來源：中國稅務報，時間：2022年09月16日，版次：07，作者：王海濤，作者單位：國家稅務總局十堰市武當山旅遊經濟特區稅務局。本文内容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日後仍然準确。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取适當的專業意見下依據所載内容行事。本号所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯系我們，謝謝！

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