ID：内審師修行與實戰（shenjizhishi）

本文側重于和内審同行們的交流，偏向于内控和實戰，與外部審計關注的點兒不太一樣。

一、弱化外審關注的重點

因為分享的是内部審計，所以不太關注那些對于外審來說很重要的審計内容和程序，與傳統的關于應收賬款的審計差異較大。

本文不太關注以下幾項：

1.賬務處理：如果你的内審任務更偏重于财務審計，可多關注這一塊兒，針對确認、計量和報告、分析以及原始憑證；

2.函證：對于外審來說，這是評估應收賬款真實性的最有力證據，因為外審關注“企業集體業績造假”風險，而内部審計基本上不存在這種假設。

3.賬齡分析：内審當然也需要賬齡分析，但應該建立在内部控制程序的基礎上來分析，如：不同賬齡應該采用的哪種“催收方式”，而不是僅僅用于“壞賬估計”。

4.壞賬準備：财務賬上的“壞賬準備”科目是基于“财務制度要求”、“會計準則”或“稅務籌劃”的考慮，而我們内審關注點兒應該放在“回收難度”上。

5.報表：内審不關注對外的财務報告，更關注内部的各類管理報表和台賬。

二、對于内審來說，“應收賬款”包括哪些？

如果老闆讓你去審計“應收賬款”，如果你隻是盯着“應收賬款”這一個科目來看，那你就狹隘啦。

在老闆眼中，隻要是“應該收而沒有收到”的錢都是“應收賬款”，會計科目中，除了“應收賬款”科目外，還包括其他科目，如：其他應收款、其他應付款、預收賬款，甚至還有一些已經計入成本費用的墊付款項。

這個度，需要内審師去把握！

但有幾項内容一定要注意：（1）應收的收入款；（2）代付款和該收的各種保證金；（3）各類定金和預收款；（4）放出的外債或到期投資款等等。

當然，重點還是在主營業務收入産生的應收款賬上，下文仍舊以此為主。

三、内審工作的重點

總體來說，應收賬款的審計要做到以下幾點：

1.數據的準确性。各類台賬、管理報表、入賬信息是否都相符。

2.合規審計。合同、制度、流程是否執行到位，相關崗位、人員是否盡職？

3.内控缺陷。包括組織架構、流程設置、人員管理，也包括合同、制度等标準的完善程度，是否能促進應收賬款和管理和快速回收？

4.風險評估，評估各類應收賬款的可收回性，及存在的風險在哪？

5.整體分析，分析現在應收款的曆史水平、壞賬占比、周轉速度、重要金額和客戶分析等，這是一項由審計部門出具的獨立性分析，更具客觀性。

四、審前準備工作

凡事預則立，不預則廢，審計前期工作做好了，就成功一大半了。

1.資料需求

審計人員在發送《審計通知書》或口頭通知時，一定先做一個《資料需求清單》，搜集一些審計所需的前期資料，做好審前準備工作。

不要求事無巨細，但應該包括以下幾項主要内容：

（1）《合同》文本或類似協議；

（2）《合同台賬》，含收款節點和實收；

（3）《應收賬款管理台賬或報表》（未必有），含應收時間和金額、實收時間和金額、逾期金額、違約金、催收進度和逾期原因描述等；

（4）《關于應收款的管理規定》包括财務應收制度，和相關業務部門的内控管理制度；

（5）《催告函》、《訴訟台賬》等催收方式的台賬，并要求保留原始文件備查。

（6）賬齡分析、周轉率分析、分類占比分析、重點客戶占比分析（這一項可以自己分析，如果公司有，可以要現成的）；

2.審計底稿

如果之前沒做過這項審計，建議做一份自用的《審計底稿》或《審計方案》，excel版的，不要弄虛頭巴腦的東西。

主要結合以前的審計發現、内控制度、合同協議三項内容來做。

審計底稿包括3項内容就行。

（1）分類：審計師根據個人需求來分類，怎麼實用怎麼來；可以按職能部門分，可以按應收性質分，也可以按賬齡分，還可以按催收程序分。

（2）标準程序：合同怎麼約定的，制度怎麼規定的，把涉及到的内容全部納入底稿，一項一項列進去。這一項才是核心，找到這些點就知道要審計什麼啦。

（3）審計程序怎麼開展：在底稿裡不要求寫得有多明細，重點是整理和拓展思路。

不要求審計底稿有多豐滿，就是用來梳理審計要點的，避免遺漏重要項。如果你是高手，胸有成竹，那麼做不做底稿或方案都無所謂。

五、重要審計程序

審計底稿裡有一項是“标準”，根據标準找風險點，然後開展審計程序，大概說幾項吧。

1.數據管理：一項容易入報告的内容，基于《審計需求清單》内所提内容，如果财務或相關部門沒有相關台賬或數據信息，這本身就是一項管理缺陷，可入報告。

2.表單、賬表相符：合同應收條款、内控制度要求的應收條款，與相關台賬和入賬信息是否相符，不要小看這一程序，很多時候一些管理報表内缺少相關數據，也會因為遺漏而沒有催收或上報。

3.數據分析：合同和實際履行節點、發票、已收款、應收未收款，餘額；把上幾項數據做到一個表格裡，你可能就會發現：勾稽關系不對。

這時，一些特殊事項就引出來了：合同違約扣款、打折、逾期申請、退貨等等，一項一項複核，有時也能引出舞弊線索。

4.合同和制度。合同雖然是一項标準，但也是我們審計對象，包括：收款節點的合理性，付款逾期違約金、争議解決方式，結合業務開展情況來評估條款中存在的風險，如果合同内容有缺陷就提出來，同樣，内控管理制度也是。

5.催收程序1：按照合同條款或制度要求，查看相關部門是否執行了催收程序，包括：催告函、訴訟處理、權責分配、内部流轉單據等。現有的逾期付款理由是否合理和真實？

6.催收程序2：目前，各行各業基本上都處于買房市場，一般情況下，出現應收款延期也隻能默默忍受，很少通過訴訟解決。尤其是遇到戰略性客戶，隻能忍！

但是，并不代表企業無計可施，比如：催告函、現金折扣、上遊部門助力（比如農民工堵門）、招待和回扣、票據貼現支付、資産抵款、擔保、抵押質押等等，要想着法把錢要回來。

這時，我們審計人員就要看公司是否執行了“有效”的催收程序，是否有相關的催收程序？

7.評估分析：先分析曆史回收比例；再結合職能部門，對現有的應收款進行充分評估，重點是對“可回收比例”的評估和死賬等，最後出具一份《應收款分析表》。

核心，是基于曆史經驗和内部評估，與财務分析未必一緻；

對于大額“壞賬”，需要進一步搜集證據，深入分析。

8.關于賬務處理的一點想法：對于所有的主營收入，無論收款與開票是否同步，均通過“應收賬款”（預收賬款也行，但隻能選一個）中間科目處理。

收款時，借現金，貸應收賬款；開票時，借應收賬款，貸收入；

這樣，從賬上就能直接看出某客戶付了多少錢，開了多少票，比手工台賬更準确。

六、審計報告

審計報告還是老一套，包括：标準、問題、原因、影響、結論和建議，按不同的審計發現一個項一項地寫，本文就不再多言。

報告内最難的是一些内控缺陷和風險提示類建議，未必能被人接受。

但是，我們仍舊可以将其作為“參考性建議”提出來。

請多多關注轉發！

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