根據會計分期的基本前提，每年的12月31日為年度資産負債表日，在這一日，凡屬于本年度的交易和事項，應當根據權責發生制的要求，全部反映在當年的會計賬套内，此後再發生的業務，就屬于新的會計年度了。

但是，在結賬之後，往往又會發生一些業務，這些業務從根兒上看，應當追溯至以前年度。比如，某企業2017年11月發生一筆銷售業務，不含增值稅金額10萬元，銷售成本8萬元，2018年2月22日，發生銷售退回，此時該企業财務報告尚未被批準報出。

如何進行處理，有三種做法：

1、簡單粗暴法：在2017年的賬套中進行反結賬，然後在12月做銷售退回分錄如下：

借：主營業務收入 10萬元

貸：應收賬款 10萬元

2、未來适用法：17年的賬套和報表全不改，統一在18年進行會計處理。

這種做法符合《小企業會計準則》的規定，也與企業所得稅的規定一緻，不會出現稅會差異。但要注意這種做法的适用範圍，隻有采用《小企業會計準則》的企業才可以這樣做。

3、追溯調整法：17年已結賬，賬套動不了，但由于報表尚未批準報出，表可以動，因此可以采取「17年調表，18年調賬」的做法。

在18年2月22日賬套内做如下三筆分錄（本文暫不考慮增值稅和企業所得稅）：

借：以前年度損益調整 10萬元

貸：應收賬款 10萬元

借：庫存商品 8萬元

貸：以前年度損益調整 8萬元

借：利潤分配—未分配利潤 2萬元

貸：以前年度損益調整 2萬元

「以前年度損益調整」是一個損益類的會計科目，代碼為6901，餘額應結轉至「利潤分配」科目，因此上述調整分錄盡管做到了2018年，但是不會影響該年的利潤表。

根據上述三筆分錄調整2017年度财務報表：

利潤表中「營業收入」調減10萬元，「營業成本」調減8萬元。

資産負債表中「應收賬款」調減10萬元，「存貨」調增8萬元，「未分配利潤」調減2萬元。

可見，由于采取了「17年調表，18年調賬」的做法，導緻2017年度資産負債表「應收賬款」、「存貨」、「未分配利潤」等三個報表項目的年末數與2017年度的科目餘額表出現了差異。

但是，這個差異将在18年消除，原因在于調整分錄做在了18年的會計賬套，該年度的「應收賬款」、「庫存商品」、「利潤分配」等三個科目的餘額将會自然結轉至年底，形成概念财務報表的數據來源。

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