應收賬款與收入緊密相連，二者應當結合起來審。該科目金額大不是好事，對于企業來說，回款慢，地位低，現金流受影響，對于盡調來說，可能存在舞弊以及壞賬準備計提不足等問題，對于審該科目的小夥伴來說，意味着要函證工作量加大（發函、催函、替代）。下面就審核中的幾個要點逐一介紹：

一、壞賬準備核銷、轉銷與轉回

（一）核銷即為轉銷，應收賬款收不回來，對應的壞賬準備核銷掉。其會計處理一直是易混淆點，有必要縷一縷。

啟航公司2017年年初應收賬款1100萬，賬齡1年以内，計提比例10%，壞賬準備110萬，2017年其中100萬無法收回，核銷壞賬，2017年底應收賬款餘額還有1000萬，賬齡1-2年，計提比例20%。下面感受一下會計處理：

①核銷（全額）：

借：壞賬準備100萬，貸：應收賬款100萬；

②2017年底，補提壞賬：

借：資産減值損失1000*（20%-10%）=100萬

貸：壞賬準備 100萬；

③對于，之前核銷的壞賬準備，由于對應的壞賬準備隻有10萬，但當期沖了100萬，因此要恢複90萬：

借：資産減值損失90萬，貸：壞賬準備90萬。

來看壞賬準備科目變動過程，

最終，壞賬準備期末較期初增加90萬。

再來看資産減值損失科目變動過程：

最終，資産減值損失科目本期發生額為190萬。

由此，壞賬準備科目本期增減額與資産減值損失科目發生額不相等，差額即為本期核銷的應收賬款金額100萬。

繼續，如果這100萬在2018年收到了50萬，原1000萬全部收回，賬務處理：

按收回金額，沖回核銷

借：應收賬款50萬，貸：壞賬準備 50萬，借：銀行存款 50，貸：應收賬款50；

款項已收回，轉回壞賬準備：

借：壞賬準備50 200=250萬，貸：資産減值損失 250萬。

見表：

由此，本期壞賬準備期末較期初減少200萬。

由此，資産減值損失本期确認-250萬。

差額為收回的50萬已核銷應收賬款。

根據，前面的案例，我們總結以下兩點：

1、應收賬款收不回來，要核銷，不是計入營業外支出，而是資産減值損失（依據企業會計準則應用指南）。比如上例100萬應收賬款，收不回來，借：壞賬準備100萬，貸：應收賬款100萬，借：資産減值損失90萬，貸：壞賬準備90萬。 兩筆分錄綜合一下：

借：資産減值損失 90萬，

壞賬準備10萬，

貸：應收賬款100萬。

2、對于附注勾稽。如果無壞賬核銷，則壞賬準備期初期末變動金額就等于當期資産減值損失金額，如果有核銷或核銷收回，差額即為核銷或核銷轉回金額。

（二）壞賬轉回，系指應收賬款收回了，對應的壞賬準備轉回，轉回計入資産減值損失金額負數。

二、壞賬準備納稅、遞延所得稅問題

1、壞賬準備稅納稅問題

壞賬準備不得稅前抵扣，隻有實際發生壞賬損失，才可申請稅前抵扣，申報文件如下：

國家稅務總局2011年第25号：關于發布《企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

2、壞賬準備産生的可抵扣暫時性差異，确認遞延所得稅資産。

附注中，壞賬準備對應的遞延所得稅資産，應當等于壞賬準備餘額乘以适用的所得稅稅率（可預計的未來稅率），相關遞延所得稅費用金額即為遞延所得稅資産變動額，也即壞賬準備期初期末變動額乘以所得稅稅率。實際發生損失或應收賬款收回，遞延所得稅資産轉回。

壞賬準備遞延所得稅深入探讨，可閱讀本公衆号文章透徹掌握遞延所得稅（下）

三、應收賬款關注點

該科目的真實存在，應當結合收入真實性審查，本公衆号文章收入審查，這裡不再贅述，函證也不說了。關注如下要點：

1、壞賬計提比例同行業比較，計提是否足夠謹慎；

2、賬齡2年以上的應收賬款，關注其收回可能性，是否存在訴訟。

3、應收賬款周轉率同行業比較，回款過快或過慢均需進一步解釋原因；

4、關聯方應收賬款，涉及關聯方銷售，應當補充定價公允性測試底稿（類似商品市面價比較）。對于關聯方的識别，可通過啟信寶、天眼查等核查。

5、期後回款以驗證真實性；

6、期後沖銷應收賬款、沖收入都應當關注，是否存在虛構應收賬款。

7、應收賬款前五名單位披露如果與收入前五名披露不一緻，進一步查找原因，是否存在資金流出，借應收賬款，貸銀行存款的情形。

8、核銷應收賬款引起足夠重視。兩點可能，一是核銷的應收賬款為前期虛構；二是實際的應收賬款已通過其他銀行卡收回，入了私人口袋，賬面的應收賬款進行核銷處理。

9、壞賬準備的當期計提，未來轉回，導緻很容易利用起來，操縱利潤，常見情形如下：

（1）、“洗大澡”。也就是業績虧損的年代，多計提，目的是次年盈利。虧損年度反正已經虧了，再虧點也無妨，如果再虧點能給未來盈利作鋪墊，何樂而不為呢。壞賬準備挺好，未來轉回計入資産減值損失負數，會導緻利潤增加。

（2）扭虧為盈。今年業績不行，預計盈虧徘徊，那就把壞賬計提比例改寬松點。

四、欣泰電氣舞弊邏輯

應收賬款太大導緻壞賬準備太大，進而影響利潤，于是年末就借錢把應收賬款還了，年審完，再把錢還掉，如此就可以少提壞賬準備，進而利潤不受影響。具體操作也不難，第三方錢打到股東賬上，出納把錢取出來，付給公司，現金借款單上寫付款單位為客戶便可。年審完，再将資金從賬上劃走，恢複應收賬款。很多人會問，這個手段并不高明，為何審計師查不出，首先，年末集中回款就很可疑，如果說這是客戶愛拖到年底，那也沒話說，但是期後大額的資金流出，就應當引起重視。

如果幫助到你，歡迎留言點贊轉發！

我們創建了财會聯盟圈，衆多大佬在等你，快快加入吧财會聯盟圈

更多精彩资讯请关注tft每日頭條，我们将持续为您更新最新资讯!