圖片來源：視覺中國

6月29日，中國人大網公布了《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》，并向社會征求意見，征求意見截止日期為2018年7月28日。

本次個稅法修改，拟将稿酬所得納入綜合征稅範圍，綜合征稅以現行工資、薪金所得稅率的3%至45%的7級超額累進稅率為基礎。

中國政法大學财稅法研究中心主任施正文對《每日經濟新聞》記者，稿酬應當說是智力勞動所得。從稅收的原理上看，可以把它作為勞動所得和其他勞動所得放在一起作為綜合所得來征稅。另外，無論是以取得稿酬為主謀生的作家，還是那些有工作兼職獲得稿酬的，納入綜合所得，同樣也适用各項扣除，符合公平性。

稿酬納入綜合征稅範疇 标準更加公平

稿酬所得作為個人收入的一種類型，指的是“個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。”

中國财稅法學會會長、北京大學教授劉劍文表示，《個人所得稅法》經過數次修改，工資、薪金所得的費用扣除标準漸次由800元提升為1600元、2000元、3500元，稅率級次也有所調整，從而更好地适應經濟社會發展形勢、物價、居民收入和消費水平等的巨大變化。但相較之下，稿酬所得依然沿用1980年“每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用”的規定，這一扣除标準在實施近40年後的當下已不夠合理和公平。

《每日經濟新聞》記者注意到，現行個人所得稅制下，稿酬所得适用稅率為20%，并按應納稅額減征30%，所以實際上适用的是14%的稅率。

如果單次稿酬收入小于4000元，假定為3500元，那麼該作家稿酬個稅計算公式為：（3500元-800元）×20%×（1-30%），需納稅378元。

如果單次稿酬收入大于4000元，假定為20000元，那麼該作家稿酬個稅計算公式為，20000元×（1-20%）×20%×（1-30%），需納稅2240元。

而此次草案中圍繞稿酬有重大改變，草案要求，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。稿酬所得的收入額按照所取得收入的百分之七十計算。并且根據綜合所得的個人所得稅稅表來看，随着稿酬收入的上升，由于稅率的提高稿酬的應納稅額也在提高。

具體為：全年應納稅額不超過36000元的，适用3%稅率；超過36000元至144000元的部分，适用10%稅率；超過144000元至300000元的部分，适用20%稅率；超過300000元至420000元的部分，适用25%的稅率；超過420000元至660000元的部分，适用30%的稅率；超過660000元至960000元的部分，适用35%的稅率；超過960000元的部分，适用45%稅率。

施正文表示，此次稿酬所得按照綜合所得來征稅，也主要考慮到作家行業社會回報率不高的情況。所以初次分配對作家是不利的，而通過二次分配則可以進行優惠調節。

落地後将産生重大差别，按現行稅制，如果一次收入10萬元稿酬，則應納稅額為100000x（1-20%）x14%=11200元。

而若根據草案規定，如果一年收入10萬元稿酬(注:需要注意這裡是一年,與上面相區别)），且隻有稿酬收入的話，不算其他抵扣進行簡易計算，則應納稅額為100000x70%-60000（起征點）=10000元，适用于3%稅率，則應納稅10000x3%=300元。

房屋出租漏稅現象有望大大緩解

草案顯示，财産租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其餘額為應納稅所得額。

稅率方面，根據草案規定，利息、股息、紅利所得，财産租賃所得，财産轉讓所得，偶然所得和其他所得，适用比例稅率，稅率為百分之二十。

實際上，财産租賃所得的個人所得稅這些年來一直也在征繳，但是偷稅漏稅的情況很多。因為許多房東不會主動去申報租房情況進行納稅，而租客也大多隻是談好價格簽個合同即可，所以房屋租賃所得方面很容易出現漏稅情況。

在施正文看來，由于本次草案将住房租金支出作為專項扣除的一個項目，一定程度上有助于目前房屋租賃市場逃漏稅的情況。

草案顯示，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法确定的其他扣除後的餘額，為應納稅所得額。其中，專項附加扣除包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金等支出。

施正文指出，因為申報租房後，租金可以進行個稅抵扣，所以更多的租客會主動進行申報，這些涉稅信息稅務部門也會看到，有助于使一些不自主申報的房東進行納稅，堵住房屋租賃逃漏稅的漏洞。

施正文表示，相當于一種相互作用，對一方進行專項扣除，則可以激勵其向稅務機關積極申報；另一方面也能夠征到房屋出租一方的稅，起到進行避稅管理的功能。

當然，租金可以進行抵扣并不隻是僅僅為了堵住房屋租賃逃稅的漏洞。施正文表示，專項扣除後，助于減輕負擔。

北京國家會計學院财稅政策與應用研究所所長李旭紅對《每日經濟新聞》記者表示，有些納稅人由于專項扣除較大，綜合勞動性所得方面稅基變小。而在超額累進稅率環境下，較小的稅基會有助于納稅人降低稅率級次，适用較低的稅率而全面減稅。

李旭紅指出，住房貸款利息和住房租金是目前老百姓所承擔的重要生活成本之一，允許扣除有利于降低人民的生活成本及稅收負擔，有更多的可支配性收入去改善生活。

每日經濟新聞

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