财務小王

申稅小微，常常能看到增值稅即征即退和先征後返（退）這兩種優惠政策，操作上有什麼不同點嗎？

确實有區别，今天我們通過三問三答詳細解答學習即征即退和先征後返（退）的操作注意點吧。

申稅小微

三問三答

Q1

即征即退、先征後返（退）涉及的進項可以抵扣嗎？

即征即退、先征後返（退）是在增值稅正常繳納之後的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鍊條的完整性，可以按規定開具增值稅專用發票，正常計算銷項稅額，購買方也可以按規定抵扣進項稅額。

Q2

納稅人享受留抵退稅後還能享受即征即退、先征後返（退）嗎？

根據《财政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(财政部 稅務總局公告2022年第14号 )第十條規定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征後返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退稅款全部繳回後，按規定申請享受增值稅即征即退、先征後返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征後返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性将已退還的增值稅即征即退、先征後返(退)稅款全部繳回後，按規定申請退還留抵稅額。

Q3

取得的即征即退、先征後返（退）的增值稅稅額，是否需要繳納企業所得稅？

根據《财政部 國家稅務總局關于财政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(财稅〔2008〕151号)規定，即征即退、先征後返（退）的各種稅收屬于《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》所稱的财政性資金。

根據《财政部 國家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得稅處理問題的通知》(财稅〔2011〕70号)規定，企業從縣級以上各級人民政府财政部門及其他部門取得的應計入收入總額的财政性資金，若同時符合企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件、财政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算三個條件可以作為不征稅收入。

根據《财政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件産業和集成電路産業發展企業所得稅政策的通知》(财稅〔2012〕27号)規定：“五、符合條件的軟件企業按照《财政部 國家稅務總局關于軟件産品增值稅政策的通知》(财稅〔2011〕100号)規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件産品研發和擴大再生産并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。”

因此，收到即征即退、先征後返（退）的增值稅額除上述情況外，應按規定并入當期損益，申報繳納企業所得稅。

常用政策梳理

即征即退常用政策

1.軟件産品即征即退：根據《财政部 國家稅務總局關于軟件産品增值稅政策的通知》（财稅〔2011〕100号）規定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生産的軟件産品或将進口軟件産品進行本地化改造後對外銷售，按13%稅率征收增值稅後，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

2.安置殘疾人即征即退：根據《财政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》（财稅〔2016〕52号）規定，對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣（含縣級市、旗，下同）适用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資标準的4倍确定。

3. 資源綜合利用産品和勞務即征即退：根據《财政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第40号）規定，增值稅一般納稅人銷售自産的資源綜合利用産品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。綜合利用的資源名稱、綜合利用産品和勞務名稱、技術标準和相關條件、退稅比例等按照公告所附《資源綜合利用産品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》的相關規定執行。

先征後返（退）常用政策

1.宣傳文化增值稅先征後退：根據《财政部 稅務總局關于延續宣傳文化增值稅優惠政策的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第10号）規定，自2021年1月1日起至2023年12月31日，執行下列增值稅先征後退政策。對不同類别出版物在出版環節分别執行增值稅先征後退100%、50%的政策。此外對少數民族文字出版物的印刷或制作業務、列入該公告附件3的新疆維吾爾自治區印刷企業的印刷業務執行增值稅先征後退100%政策。

2. 核力發電企業的增值稅先征後退：根據《财政部 國家稅務總局關于核電行業稅收政策有關問題的通知》（财稅〔2008〕38号）規定，核力發電企業生産銷售電力産品，自核電機組正式商業投産次月起15個年度内，統一實行增值稅先征後退政策，返還比例分三個階段逐級遞減。

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