大概十年前，剛步入會計師事務所工作的時候，我也跟大家一樣，對于資産減值準備這個科目很陌生。那個時候一直疑惑：

明明是資産減值準備，為什麼包括壞賬準備、存貨跌價準備？資産減值準備應該就是指固定資産減值準備才對。

資産減值準備

首先，“資産減值準備”既不是财務報表項目，也不是會計科目。它就如同一個大籮筐，包括了所有的資産減值性質備抵科目。在立信會計師的審計工作底稿中，我們能看到資産減值準備具體包括如下這些屈指可數的項目：

在2013年财報（含2013年）以前，資産減值準備需要單獨在财報附注中進行披露，2013年以後不再彙總披露。分到具體科目中進行文字描述，例如，申通快遞2018财務中，應收賬款壞賬準備，需要在财報附注中，增加文字描述“本期計提壞賬準備金額2,028,179.14元；本期收回或轉回壞賬準備金額844,921.93元”。

為什麼現在取消了“資産減值準備”彙總披露呢？我想主要是因為流動資産的減值準備與非流動資産的減值準備核算方法是不一樣的。壞賬準備、存貨跌價準備這些可以計提也可以轉回。而固定資産減值準備、長期股權投資減值準備這些長期資産減值準備，一經計提就不能轉回。将兩種不同核算方法的項目放到一起進行披露，容易讓人産生誤解。

資産減值損失、信用減值損失

資産減值損失，是會計科目，也是利潤表項目。資産減值準備是時點數據，資産減值損失是時期數據，然而兩者之間，并不是完全具有如下的等式勾稽關系。

期末資産減值準備-期初資産減值準備=本期資産減值損失

具體原因，我們舉個案例來說，大唐發電2018年财報已按照新金融工具準則披露，查看财報附注部分，相關數據彙總如下：

（1）應收賬款中，本期計提壞賬準備9,622，收回之前核銷導緻壞賬準備減少92（應收賬款核銷會計處理，看我之前發的應收賬款壞賬損失核銷，别再計入營業外支出啦，如何處理看這裡），合計金額9,530,按照新金融工具準則的要求，這塊需要放在“信用減值損失”中進行披露；

（2）其他應收款中，本期計提壞賬準備96,135，收回之前核銷導緻壞賬準備減少7，合計金額96,128,這塊也是需要放在“信用減值損失”中進行披露；

（3）存貨中，本期計提的跌價準備金額4,786，應為結轉營業成本減少的跌價準備金額313,764，合計-313,764。這塊需要注意的一點就是，雖然存貨跌價準備計提金額是計入資産減值損失，然後無論是原材料、庫存商品最終都需要結轉到營業成本，那個時候相應的跌價準備，需要在結轉成本時，作為營業成本抵減項目，轉入營業成本，而不是沖回資産減值損失。所以本期資産減值損失中列示的存貨跌價損失金額為4,786；

（4）固定資産中，本期計提的減值準備金額339,075，由于處置固定資産導緻減值準備金額減少金額4,067。這塊需要注意的一點就是，計提的固定資産減值準備金額是計入資産減值損失，處置固定資産過程中，帶走的減值準備，不用沖減之前計提的資産減值損失，而是被帶到了“資産處置收益”中。所以本期資産減值損失中列示的固定資産減值損失金額為339,075；

（5）在建工程中，期末減值準備金額152,851，期初減值準備金額61,491，本期計提的金額為91,360，全額計入資産減值損失；

（6）商譽中，由于控股子公司河北馬頭發電有限責任公司發電機組被強制關停，導緻之前合并過程中形成的商譽54,232，全額計提減值準備，計入資産減值損失。

大唐發電2018年财報中具體披露情況如下：

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