有個學員問我，他是一家合夥企業，投資一家公司，合夥企業收到被投資公司分紅資金，合夥企業再付給各個合夥自然人，其中分給合夥企業自然人部分，代扣代繳義務人是誰？

根據《國家稅務總局關于〈關于個人獨資企業和合夥企業投資者征收個人所得稅的規定〉執行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84号)文件規定：個人獨資企業和合夥企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

這個個人所得稅是被投資企業代扣代繳還是合夥企業代扣代繳？

依據1：根據《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61号）規定，第二條 扣繳義務人，是指向個人支付所得的單位或者個人。扣繳義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。……第四條 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：……（五）利息、股息、紅利所得；……第十條 扣繳義務人支付利息、股息、紅利所得，财産租賃所得，财産轉讓所得或者偶然所得時，應當依法按次或者按月代扣代繳稅款。……

分析1：如果公司直接向個人支付分紅款，是要進行源泉扣繳的，将扣繳完後的金額支付給個人，如果支付給企業的（包括合夥企業，有限公司），不需要代扣代繳稅款，而且企業收到分紅款也不需要繳納所得稅，依據是居民企業之間的股息分紅免稅。

依據2：根據《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九号）第九條規定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

分析2：注意上述中的“支付”，由于分紅款是中間經合夥企業支付給個人的，所以分紅款是應該由合夥企業代扣代繳的。

看完這些，是不是感覺合夥企業像一個“透明體”。

這要從國務院發布“國發[2000]16号”文件說起，該文件規定自2000年1月1日起，對個人獨資企業和合夥企業停止征收企業所得稅。

也就是從此以後，個獨和合夥企業跟有限公司不一樣了，實際上是和個人和個體戶劃歸為了一類，是直接對背後的個體戶征個稅的，個獨、合夥企業和個體戶雖然有自己的工商名稱，但是實際上在稅收角度看是個透明體。

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來源：世傑财稅筆記

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