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這是本人寫于幾年前的文章，用很通俗易懂的語言講解了增值稅中視同銷售與進項稅項轉出的相關問題，今天再次發布在這裡，以供大家參考。

一、什麼是視同銷售

比如某産品含稅價為117元，你有權利将該産品送人，但你沒有權利将所含的17元稅送人，這17元隻能歸稅務局，也就是需要繳稅，這就叫"視同銷售"。因此，國家有規定：自己的産品，無論送人、對外投資或自己留用，都應與賣出産品一樣繳稅。其實啊，視同銷售是國家舍不得送稅鬧騰出來的。

阿西salsa: 給學生講視同銷售怎麼都講不懂。。。終于盼到馬老師點撥了，内牛滿面！

草子小白子:

通俗易懂到不行，當年要是馬老師教的該有多好啊。

二、什麼是進項稅額轉出

有朋友問我何為進項稅額轉出，其實根本原因還是不理解增值稅。那些可以抵扣的進項稅額憑什麼理由抵扣，還不是由于經過營運活動增值後，你要再交銷項稅額，要不抵扣，你就交了兩次稅，虧大了。但如果那些抵扣的進項稅額，未來不産生銷項，也就是不再交稅，不轉出的話，政府吃什麼？

進項稅額轉出就是企業購進的貨物發生非常損失，以及将購進貨物改變用途時，稅務局不讓那些已經記入"應交稅費-應交增值稅-進項稅額"科目的借方數額進行抵扣，通過借記有關科目，貸記"應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出"科目，加大"應交稅費"科目的貸方數額達到不讓抵扣的效果。

黑嘉慕：馬老師太感謝您了，學了這麼久都搞不明白的名詞，終于被您解釋得簡單易懂。

妖妖爬來了:馬老師一講簡單明了，我是在實踐中才悟出的

就是這麼回事！

馬靖昊:隻要你學過會計，基本還可以，智商正常，我現在有方法讓你在一天之内将所有會計分錄全部搞懂、搞透！

回卟到過詓：馬老師講的太好了，講一下進項稅額從銷項稅額中抵扣吧，搞不懂怎麼回事。

馬靖昊: 不好意思，我還是請“著名會計專家”徐志摩先生給你講講吧！

徐志摩：悄悄的我走了（應交稅費-應交增值稅-銷項稅額），正如我悄悄的來（應交稅費-應交增值稅-進項稅額）；我揮一揮衣袖（應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額），不帶走一片雲彩（利潤）。

三、如何判斷是增值稅 “視同銷售”處理還是“進項稅額轉出”處理

對于某一經濟事項，增值稅“視同銷售”和“進項稅轉出”不能共存，即“視同銷售”了，肯定不要“進項稅轉出”；“進項稅轉出”了，肯定不要“視同銷售”。如何正确區分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉出有兩個标準：先看是否增值，二看對内還是對外。

1、看是否增值，若增值一切都視同銷售。

生産的産品和委托加工的産品都屬于增值，不論對内（消費、職工福利、用于非應稅），還是對外（分配、捐贈、投資）都為視同銷售，計算銷項稅。

2、如果未增值，則看對内還是對外，對内不得抵扣（要做進項稅額轉出處理），對外視同銷售。

購進的材料，屬于未增值，對内（消費、職工福利，用于非應稅等），不得抵扣進項，要作進項稅轉出。若購進材料，對外（分配、捐贈、投資），視同銷售，要開增值稅專用發票。

視同銷售行為中容易混淆，并且難以準确判斷，具體可以這樣來判斷：

• 1.凡自産或委托加工的貨物，無論對内還是對外，一律視同銷售。

• 2.凡是外購的貨物，隻有對外才視同銷售，對内不視同銷售，要做進項稅轉出。

四、會計核算

以會計準則為基礎，逐一分析視同銷售和進項稅額轉出的會計處理。會計準則規定：企業将非現金資産（外購、未果加工或自産）用于對外投資、對外捐贈、抵償債務、換取其他資産、分配給股東、獎勵給職工、作為樣品送給他人等方面，由于非現金資産的所有權發生了轉移，應當視同按照公允價值銷售（或處置）處理，确認當期損益或利得。

對于将資産産品用于管理部門、在建工程、固定資産、對外出租、同一法人實體内部的各營業機構之間的轉移等行為，其所有權沒有發生轉移，不确認損益。

為了方便對比，我們假設自産的貨物耗用原材料1000元，對外銷售價2000元，下面的例子均按照此金額進行分析。

（一）視同銷售的會計處理。

1、将自産或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，比如将自産的貨物用于在建工程。

分析：由于貨物的所有權未發生轉移，會計上不确認損益；但是增值稅法規定改變用途需要視同銷售按規定公允價計算銷項稅額=2000×17%=340元。

借：在建工程 1340

貸：庫存商品（賬面價值） 1000

應交稅費--應交增值稅--銷項稅額 340

2、将自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，比如用于集體福利。

分析：由于用于集體福利，貨物的所有權未發生轉移，會計上不确認損益；但是稅法規定改變用途需要視同銷售按規定公允價計算銷項稅額=2000×17%=340元。

借：應付職工薪酬--福利費 1340

貸：庫存商品（賬面價值） 1000

應交稅費--應交增值稅--銷項稅額 340

又如用于個人消費：由于貨物的所有權發生轉移，會計上應當按照公允價值确認損益，這與增值稅法的規定一緻。

借：其他應收款（或相關科目） 2340

貸：主營業務收入 2000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 340

結轉成本時

借：主營業務成本 1000

貸：庫存商品 1000

3、将自産、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，比如用于對投資。

分析：由于貨物的所有權發生轉移，會計上應當按照公允價值确認損益，這與增值稅法的規定一緻。

确認投資時

借：長期股權投資 2340

貸：主營業務收入 2000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 340

結轉成本時

借：主營業務成本 1000

貸：庫存商品 1000

4、将自産、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者

分析：由于貨物的所有權發生轉移，會計上應當按照公允價值确認損益，這與增值稅法的規定一緻。

借：應付股利 2340

貸：主營業務收入 2000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 340

結轉成本時

借：主營業務成本 1000

貸：庫存商品 1000

5、将自産、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人

分析：由于貨物的所有權發生轉移，會計上應當按照公允價值确認損益，這與增值稅法的規定一緻。

借：營業外支出 2340

貸：主營業務收入 2000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 340

結轉成本時

借：主營業務成本 1000

貸：庫存商品 1000

（二）進項稅額轉出的會計處理。

增值稅進項稅額轉出所有情形均為出現所有權轉移的情況，因此會計上不确認損益，假設購進的貨物購入價2000元，購進時稅額已抵扣。

1、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

借：應付職工薪酬-福利費 2340

貸：庫存商品 2000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出340

2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在産品、産成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。假設損失已獲管理層确認。

借：營業外支出 2340

貸：庫存商品 2000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出 340

用精煉的語言闡述深刻的财務邏輯，如文章得到您的認可，以示鼓勵。長期堅持原創不易，多次想放棄，堅持是一種信仰，專注是一種态度 ，一路陪伴，一起地老天荒，謝謝。

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