審計學實務答案?第八章 采購與付款循環審計一、單項選擇題，下面我們就來說一說關于審計學實務答案?我們一起去了解并探讨一下這個問題吧!

審計學實務答案

第八章 采購與付款循環審計

一、單項選擇題

1、資産負債表和損益表審計的基礎是（）

A 采購與付款循環審計

B 籌資與投資循環審計

C 銷售與收款循環審計

D 生産與存貨循環審計

2.下列說法正确的是（）

A 采購部門對經過批準的請購單發出訂購單，詢價後确定最佳供應商，但詢價與确定供應商的隻能要分開

B 定期獨立檢查驗收單的順序以确定沒筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“存在”認定有關

C 采購部門對經過批準的請購單發出訂購單，詢價後确定最佳供應商，但詢價與确定供應商的職能可以不分離

D 将已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經授權的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區應相對獨立，限制無關人員接近。這些控制與商品的“完整性”認定相關

3.在企業内部控制制度比較健全的情況下，下列可以證明有關采購交易的“發生”認定的憑據之一，同時也是采購交易軌迹的起點的是（）

A 訂購單

B 請購單

C 驗收單

D 付款憑單

4 采購付款循環中，驗收單是支持相關負債的_（認定）的重要憑證。（）

A 完整性

B 存在或發生

C 權利與義務

D 準确性

5.一下程序中，屬于測試采購交易與付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制測試程序的是（）

A.檢查企業驗收單是否有缺号

B.檢查付款憑證單是否附有賣方發票

C.檢查賣方發票連續編号的完整性

D.審核采購價格和折扣的标志

6.以下與付款業務相關的内部控制相違背的是（）

A.企業應當加上采購業務的預算管理

B.定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等來往款項

C.已到期的應付款項由主管會計辦理結算與支付

D.财會部門在辦理付款業務時，對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核

7.固定資産内部控制中最重要的部分是（）

A.授權批準制度

B.賬簿記錄制度

C.預算制度

D.處置制度

8.下列各項中，屬于被審計單位的固定資産内部控制嚴重缺陷的是（）

A.支出預算由總經理批準

B.對固定資産無具體的保養制度

C.所有設備的購買均由使用部門自行辦理

D.對固定資産未投保

9.對企業固定資産審計的實質性程序中不包括（）

A.檢查固定資産的所有權

B.檢查固定資産報廢後的去向

C.檢查固定資産的租賃情況

D.檢查固定資産的抵押擔保情況

10.考慮到采購與付款循環測試的重要性，注冊會計師往往對這一循環采用（）

A.屬性抽樣審計方法

B.随機抽樣審計方法

C.系統抽樣審計方法

D.分層抽樣審計方法

11.下列财務報表項目中，一般情況下，不需要函證的項目是（）

A.應付賬款

B.銀行存款

C.應付賬款

D.應收票據

12.對應付賬款函證最好采用（）

A.否定形式

B.肯定形式

C.一般不函證

D.肯定或否定形式

13.下列審計過程中，與查找未入賬應付賬款無關的是（）

A.審核期後現金支出的主要憑證

B.審核期後未付賬單的主要憑證

C.追查年終前簽發的驗收單至相關的賣方發票

D.審核應付賬款賬簿記錄

14、（p190）在驗證應付賬款餘額不存在漏報時，注冊會計師獲取的以下審計證據中證明力最強的是（）

A.供應商開具的銷售發票

B.供應商提供的月對賬單

C.被審計單位編制的連續編号的驗收報告

D.被審計單位編制的連續編号的訂貨單

15、（P191）下列關于應付賬款在資産負債表上的披露的說法中，錯誤的一項是（）

A.一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方餘額的合計數填列

B.如果發現被審計單位因重複付款、付款後退貨、預付貨款等導緻某些明細戶借方出現較大餘額，注冊會計師應在審計工作底稿中編制建議調整的重分類分錄

C.如果被審計單位為上市公司，通常在其會計報表附注中說明有無欠持有10%（含10%）以上表決權股份的股東單位賬款

D．如果被審計單位為上市公司，通常在其會計報表附注中說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因

16.如果應付賬款所屬明細科目出現借方餘額，審計人員應提請在資産負債表的_項目列示。（）

A.應收賬款

B.預收賬款

C.應付賬款

D.預付賬款

17.注冊會計師張霞在審查公司2007年度應付賬款項目時，發現W公司應付賬款明細賬中存在确實無法支付的巨額應付賬款。對此，張霞應提請W公司管理層作以下哪種會計處理？（）

A.借記“應付賬款”，貸記“營業外收入”

B.借記“壞賬準備”，貸記“營業外收入”

C.借記“應付賬款”，貸記“資本公積”

D.借記“壞賬準備”，貸記“資本公積”

18.注冊會計師從被審計單位的驗收單追查至相應的采購明細賬，是為了證實采購與付款循環中的（）

A.存在

B.完整性

C.計價和分攤

D.表達與可理解性

19、（P151）在查找已提前報廢但尚未作出會計處理的固定資産時，實施的審計程序應該是（）

A.以檢查固定資産實物為起點，檢查固定資産的明細賬和投保情況

B.以檢查固定資産明細賬為起點，檢查固定資産實物和投保情況

C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資産實物

D.以檢查固定資産實物為起點，分析固定資産維修和保養費用

20、（p152）下列項目部屬于固定資産分析性複核程序的是（）

A．固定資産分類複核與報表、賬簿數核對

B．固定資産總成本折舊率與上期比率對比

C．固定資産折舊與總成本對比

D．固定資産原值與産量對比

21、（p153）以下情況中，不屬于固定資産減少的一項是（）

A．固定資産出售

B．固定資産進行大修理

C．向債權人抵債轉出固定資産

D．固定資産正常報廢

22、為證實會計記錄中所列的固定資産是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊會計師應當實施的審計程序是（）

A．對固定資産采取實地觀察

B.檢查固定資産的所有權歸屬

C．以實地為起點，追查固定的明細分類賬

D.以固定資産明細分類賬為起點，進行實地追查

23、對于當期減少的固定資産，CPA通常不執行的審計程序是（）

A．審查有關的批準文件

B．審查有關的會計記錄

C．函證固定資産的購買單位

D．審查出售和報廢處理固定資産的淨損益

24、注冊會計師實施實地觀察重要的固定資産時，應重點觀察（）

A．固定資産計提折舊

B．本期減少的固定資産

C．本期新增加的固定資産

D．正在使用的固定資産

25、注冊會計師在對甲公司2007年度财務報表進行審計時，發現該公司接受投資者投入需要安裝設備一台，雙方在協議中約定的價值為500000元（目前沒有可靠證據證明這個價格是公允的），設備的公允價值為450000元，安裝過程中領用生産用材料一批，實際成本為5000元；領用自産的産成品一批，實際成本為10000元，售價為24000元，該産品為應稅消費品，消費稅稅率為10％，本企業為一般納稅人，适用的增值稅稅率為17％，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師認為安裝完畢投入生産使用的該設備入賬成本為（）

A.472330元

B.521160元

C.486330元

D.483930元

26、在對固定資産和累計折舊進行審計時，A.注冊會計師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生産線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生産線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協議價格與評估價值一緻；2003年6月30日L公司對該生産線進行更新改造，2003年12月31日該生産線更新改造完成，發生的更新改造支出為1000萬元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生産線賬面原值和累計折舊分别為2700萬元和1100萬元，在對固定資産和累計折舊進行審計後，A注冊會計師應提出的審計調整建議是（）

A．固定資産原值調減200萬元，累計折舊調減1100萬元

B．固定資産原值調減200萬元，累計折舊調減100萬元

C．固定資産原值調減1000萬元，累計折舊調減1100萬元

D．固定資産原值調減1000萬元，累計折舊調減100萬元

27、注冊會計師在對甲公司2008年度财務報表進行審計時，發現該公司2007年6月20日開始自行建造的一條生産線，2008年6月1日達到預定可使用狀态，2008年7月1日辦理竣工決算，2008年8月1日投入使用，該生産線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計淨殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2008年設備應計提的折舊額為（）

A.240萬元

B.120萬元

C.100萬元

D.80萬元

28.被審計單位在計提固定資産折舊額時，不需要考慮的一項因素是（）

A.固定資産預計淨殘值

B.固定資産尚可使用年限

C.固定資産減值準備

D.固定資産的标準型号

29.在複核本期折舊費用的計提是否正确時，被審計單位的下列做法中不恰當的是（）

A.對上期已計提減值準備的固定資産，本期按新的賬面價值計提折舊

B.固定資産減值迹象在本期已經全部消失，對原已計提的固定資産減值準備沒有作轉回處理

C.因更新改造而停止使用的固定資産未停止計提折舊

D.因進行大修理而停用的固定資産，照提折舊，并将計提的折舊額計入了相關的資産成本或是當期損益

30、預付賬款是企業的一種（）

A．流動負債 B.長期負債

C．流動資産 D.應付賬款

31、下列與預付款賬的審計目标相似的項目是（）

A．應付工資 B.應收票據

C．應付賬款 D.應收賬款

32、“預付賬款”科目在實際會計操作中，還可以通過計入____的借方進行核算。（）

A．應付賬款 B.應收賬款

C．預收賬款 D.短期借款

二、多項選擇題

1、被審計單位采購與付款循環中涉及的主要業務活動包括（）

A．對外訂購

B．驗收商品

C．儲存商品

D．付款

E．請購商品

2、下列關于采購與付款循環内部控制的說法中，正确的有（）

A．詢價與确定供應商的職務可以由一名職工同時擔任

B.企業應該建立采購申請制度，由各部門負責人決定該部門的采購事宜

C.企業應當定期與供應商核對應付賬款、預付賬款等往來款項

D.企業在時間緊迫的情況下，可以由倉庫人員同時兼任驗收人員，邊驗收邊入庫以節約時間

E.企業可以根據具體情況對采購人員進行崗位輪換，防範采購人員利用職權和工作便利收受商業賄賂、損害企業利益的風險

3.下列企業采購與付款業務的崗位，它們不相容的有（）

A.請購與審批

B.詢價與确定供應商

C.采購合同的訂立與審核

D.采購、驗收與相關會計記錄

E.付款的申請、審批與執行

4企業财會部門在辦理付款業務時，應對采購的相關證明進行嚴格審核，審核的内容主要有（）

A．真實性 B.完整性

C．準确性 D.合法性

E．合規性

5、采購與付款内部控制監督檢查的主要内容包括（）

A．對購貸業務合理的職責劃分

B．企業應當建立采購申請制度

C．企業應加強采購業務的預算管理

D．對辦理采購人員實行崗位輪換

E．企業應建立采購與驗收環節的管理制度

6、一般而言，固定資産的内部控制包括（）

A．固定資産的預算制度

B．授權批準制度

C．賬簿記錄制度

D．職責分工制度

E．固定資産的處置制度

7注冊會計師應通過實施控制測試檢查采購與付款業務内部控制制度測試檢查采購與付款業務内部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行，注冊會計師應監督檢查以下采購與付款業務内部控制的主要内容，即（）

A． 檢查采購部門是否有專人審批購貸價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經過事先授權批準

B． 檢查是否存在采購與付款業務不相容職務混崗的現象

C． 檢查訂貨單和驗收單是否都已經預先編号，檢查作廢的單據是否有注銷的痕迹并保存良好

D． 檢查原始憑證，記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業的會計核算是否及時

E． 獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的内容處理程序

8、應付賬款的審計目标一般包括（）

A．确定應付賬款的真實性

B．确定應付賬款的發生是否真實

C．确定應付賬款期末餘額是否正确

D．确定應付賬款在财務報表上的披露是否恰當

E．确定應付賬款的發生和償還記錄是否完整

9、在對特定會計期間主營業務收入進行審計時，審計人員應重點關注的與被審計單位主營業務收入确認有密切關系的日期包括（）

A．發票開具日期

B．收款日期

C．簽訂合同日期

D．提供勞務日期

E．記賬日期

10、審計人員需要函證應付賬款的情形包括（）

A．應付賬款的固有風險較低

B．應付賬款的控制風險較高

C．某應付賬款賬戶餘額較大

D．某應付款賬戶期末餘額為零

E．沒有定期與供應商對賬

11、應付賬款一般不需要函證，但當被審計單位出現以下情況時，注冊會計師應實施函證程序的有（）

A．被審計單位的内部控制制度較為薄弱

B．被審計單位沒有定期與供應商對賬

C．應付賬款存在借方餘額

D．審計人員認為被審計單位的職員有舞弊嫌疑

E．應付賬款餘額的賬齡較長

12、固定資産的審計範圍包括（）

A．固定資産的增加

B．固定資産的減少

C．固定資産的餘額

D．固定資産的折舊額

E．以上均正确

13、固定資産的審計目标一般包括（）

A．确定固定資産在會計報表上的披露是否恰當

B.确定固定資産的期末餘額是否正确

C.确定固定資産的計價是否恰當

D.确定固定資産是否歸被審計單位所有

E.确定固定資産是否存在

14.注冊會計師在對被審計單位固定資産進行實質性分析程序時，計算固定資産原值與全年産量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因，可以發現（）

A.減少固定資産未在賬戶上注銷

B.閑置固定資産

C.發現本期折舊額計算上可能存在的錯誤

D.增加的固定資産尚未進行處理

E.虛增産量

15.下列關于注冊會計師檢查固定資産是所有權的表述恰當的有（）

A.對外購的機器設備等固定資産，通常經審核采購發票、采購合同等予以确定

B.對融資租入的固定資産，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃

C.對于房地産類固定資産，尚需查閱有關的合同、産權證明、财産稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件

D.對受留置權限的固定資産，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實

E.對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等

16、需要查明與證實汽車是否為被審計單位所擁有的固定資産，應該檢查

（）

A． 采購發票

B． 行駛證

C． 銀行付款憑證

D． 固定資産明細表

E． 車輛車檢資料

17、固定資産減少的審計要點主要有（）

A．檢查固定資産減少的具體數額價值

B．檢查固定資産減少的具體發生時間

C．檢查減少固定資産的授權批準文件

D檢查因不同原因減少固定資産的會計處理是否符合有關規定

E.檢查固定資産減少的賬簿記錄是否準确

18.前提是否考慮固定資産減值準備影響折舊的因素包括（）

A.基數

B.累計折舊

C.固定資産減值準備

D.預計淨殘值

E.固定資産尚可使用年限

19.下列項目中，注冊會計師認為應計提折舊的固定資産有（）

A.因季節性等原因而暫停使用的固定資産

B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資産

C.企業臨時性出租給其他企業使用的固定資産

D.融資租入的固定資産

E.經營租入的固定資産

20.注冊會計師對預付賬款進行實質性分析程序選用的方法包括（）

A.比較期末餘額與期初餘額，分析其波動原因

B.通過了解預付購貨款慣例以及收到貨物的平均天數，分析其賬齡是否合理

C.計算預付購貨款借方發生額與主營業務成本的比率，與以前各期比較，分析異常變動的原因

D.将預付購貨款餘額的增減幅度與主營業務成本的增減幅度比較，分析異常變動的原因

E.檢查預付賬款長期挂賬的原因

21.下列各項中，屬于固定資産減值準備的審計目标的有（）

A.确定固定資産減值準備計提的具體金額

B.确定固定資産減值準備的披露是否恰當

C.确定固定資産減值準備計提的具體時間是否準确

D.确定計提固定資産減值準備的方法是否恰當

E.确定固定資産減值準備的計提是否充分

三、名詞解釋題

1、應付賬款

2、應付賬款完整性審計

四、簡答題

1簡述固定資産内部控制内容

2、簡述采購與付款循環的内部控制測試的内容

3、簡述應付賬款的實質性程序

4、簡述固定資産的實質性程序

5、簡述累計折舊的審計目标

6、簡述預付賬款的審計目标

7、簡述預付賬款的實質性程序

8、簡述在建工程的審計目标

9、簡述固定資産減值準備的實質性程序

10、講述在建工程的實質性程序

11、簡述固定資産清理的審計目标

五、論述題

1試說應付賬款的分析程序。

2試述固定資産清理的實質性程序

六、案例分析題

1、某注冊會計師對某公司的應付賬款項目進行審計。根據需要，還注冊會計師決定對某公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證

明細賬戶

應付賬款年末餘額

本年進貸總額

A公司

42650元

66100元

B公司

-------

2880000元

C公司

85000元

95000元

D公司

289000元

3032000元

試問（1）該注冊會計師應選擇哪兩位供貨人進行函證，為什麼？

（2）假定上述公司均為該公司購貸人，上述表格的後兩欄分别是應收賬款年末餘額和本年銷貨總額，該注冊會計師應選擇哪兩家公司進行函證，為什麼？

2、D公司2008年的銷售額為1500萬元，淨利為280萬元，資産總額為2000萬元審計人員在對該公司2008年度的會計報表審計時發現以下情況：

（1）應收賬款總賬為借方餘額900萬元，而明細帳中有三家客戶的餘額為貸方餘額，分别為50萬元，60萬元和90萬元；

（2）設備修理費5000元記作十二月的費用，而發票上注明為十一月修理費

（3）會計人員清點現金，發現短少600元

（4）該公司短期借款12月應計利息10萬元尚未入賬

（5）該公司自建的一項固定資産價值500萬元，估計使用年限為10年，已于2008年6月完成并交付使用，但該公司的在建工程賬戶并未立即結轉至固定資産賬戶，6月份起至年末又有該項固定資産的借款利息支出15萬元，記入在建工程賬戶

要求：（1）審計人員對以上情況應采取何種對策？如果需要請編制相應的調整或重分類分錄（假定不考慮固定資産殘值）（2）2008年12月31日的資産負債表上，“應收賬款”項目的數額應該是多少？

3、誠信會計師事務所接受委托，承辦某公司2008年度财務報表審計業務。注冊會計師王宏和李莉負責确定與交易類别、賬戶餘額、列報與披露相關的實質性程序。下表的空格部分是注冊會計師王宏和李莉尚未完成的工作

認定

最常用的實質性程序

外購固定資産所有權認定

存貨存在認定

原材料轉讓業務截止認定

要求：請針對上表列示的各項認定，代注冊會計師列示出為實現各認定的審計目标，應當實施的最常用的實質性程序。

4、大衆制造公司材料消耗較大，平時庫存數量較多，注冊會計師李洪對該公司2010年度财務報表進行審計時，非常關心該公司材料内部控制情況。在對材料内部控制情況進行調查時，注冊會計師發現以下情況:

（1）采購部根據使用部門或倉庫提交的請購單，與供貨商簽訂采購合同（零星采購除外）

（2）由倉庫驗收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一份交财務部

（3）财務部會計員将收貨單和采購發票進行核對，并據以登記購貨和應付賬款明細賬

（4）由會計員開具付款通知單，後附收料及發票等有關資料，交出納付款

（5）材料由倉庫保管員保管和登記明細賬

（6）各使用部門有材料的消耗額度，領用物品時填制領用單一式二份，一份留存，一份倉庫留存

（7）倉庫發貨後，在使用部門賬冊中進行登記，并于月底将各部門領用的材料編制彙總表，向财務部報送

（8）倉庫與使用部門和财務部對材料使用結餘情況不定期核對

要求：( 1 )指出大衆制造公司材料内部控制存在的問題

（2）根據大衆制造公司材料内部控制存在的問題，請列出改善内部控制建議的内容

5、1注冊會計師在審查甲公司應付賬款明細賬時，發現2009年開開化工廠明細賬有貸方餘額320萬元，經查證有關憑證，發現是甲公司2006年向開開化工廠購買化工原料的貸款，至今未付。2注冊會計師在對乙公司的應付賬款項目進行審計時，根據需要決定對該公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證，見下表：

單位金額：元

供貨單位

應付賬款年末餘額

本年度供貨總額

A公司

42650

66500

B公司

0

298000

C公司

89000

96000

D公司

298000

3136000

6、注冊會計師甲和乙在審計D公司2009年度财務報表時，注意到與采購與付款循環相關的内部控制存在缺陷。他們認為D公司管理層在資産負債表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬額應付賬款。請分析：注冊會計師甲和乙如何查找未入賬的應付賬款？

7、審計人員對某企業12月份固定資産進行審查時，發現下列情況：

（1）企業本月購入設備一台，買價500000元，運雜費2000元，設備安裝費1220元增值稅8500元，企業除将買價計入固定資産成本外，其餘所支付的款項均計入“管理費用”賬戶

（2）企業本月接受捐贈設備一台，該設備确認的入賬價值為62000元，企業計入“營業外收入”賬戶

（3）企業11月份以一台設備對外投資，該設備原價為300000元，已提折舊54000元，設備年折舊率為9%，企業12月份即對該設備計提折舊

要求：指出上述情況中存在的問題，并提出相應審計意見

8大興會計師事務所的注冊會計師王華玉2007年年底對昌盛公司進行審計，在伸進過程中，王華發現以下情況，清代為注意判斷審計單位相關的經營活動及其會計處理是佛符合企業會計準則的規定，并簡要說明原因

（1）按照被審計單位與W公司簽署的購貸合同，自被審計單位收到材料起10日内，付款者昌盛公司可獲得10%的現金折扣。昌盛公司在2007男10月16日收到所購後，與18日按照購貸發票所列金額30萬元的90%箱W公司支付了材料款。為保證會計信息的真實性和可靠性，昌盛公司對此筆付款作了借記應付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的會計處理。

（2）2007年7月1日購入并安裝價值50萬元的生産用電子設備一台，當日投入生産，由于設備的特殊性質，需要3個月的試運行。在此期間，随時可能需要進行調試，根據這一情況，昌盛公司從2007年10月1日其對該設備開始計提折舊

（3）昌盛公司與2007年初開始建造一生産車間，10月份完工後投入使用，但由于種種原因，尚未辦理竣工手續，編制财務報表時，昌盛公司對此車間仍在建工程中反映。

9某審計師2010年1月12日開始對A公司2009年度會計報表進行審計。在審計到固定資産時發現，A公司已經采用了新的會計準則，但在固定資産的核算中存在以下問題：

（1） 未使用固定資産沒有計提折舊

（2） 本年的固定資産大修理費用計入了“長期待攤費用”科目

（3） 沒有按規定考慮提取固定資産減值準備

要求：請分析上述事項會計處理是否正确，如果不正确将會給報表造成什麼影響？

10、某公司固定資産與累計折舊的資料如下：

類别

固定資産原價

年初數

本年增加

本年減少

年末數

房屋及建築物

20930

2655

21

23564

通用設備

8612

1158

62

9708

專用設備

10008

3854

121

13741

運輸工具

1681

460

574

1567

土地

472

472

其他設備

389

150

11

528

合計

42092

8277

789

49580

類别

累計折舊

年初數

本年增加

本年減少

年末數

房屋及建築物

3490

98

31

3557

通用設備

836

865

34

1694

專用設備

3080

1041

20

4101

運輸工具

992

232

290

934

土地

15

15

其他設備

115

83

3

195

合計

8540

2334

387

10496

要求：請運用專業判斷，必要時運用分析程序，分别提出上述内容中存在的不合理之處，并簡要說明理由

11、衆信會計師事務所的注冊會計師于2009年3月對華興公司2008年度的會計報表進行審計，發現該年度發生以下交易和事項及其會計處理：

（1）華興公司會計政策規定，采用平均年限法計提固定資産折舊，每年年度終了對固定資産進行逐項檢查，考慮是否計提固定資産減值準備，華興公司大樓于2007年1月初啟用，原值4000萬元，預計使用年限為20年，預計淨殘值為400萬元。2007年12月31日經審計的該項固定資産的淨值為3835萬元，該項固定資産的淨值準備餘額為458萬元，由于自2008年1月起該項固定資産因故停用，該公司因此未計提其2008年度的折舊，但已按規定計提了該項固定資産2008年度的減值準備并做了相應的會計處理。

（2）華興公司2008年12月31日應付賬款賬戶餘額為貸方餘額800萬元，其明細賬組成如下：

應付賬款--------A公司 500

應付賬款--------B公司 350

應付賬款--------C公司 -150

應付賬款--------D公司 100

合計 800

（3） 在建工程中有房屋建築物2000萬元，2008年6月已完工交付使用，但華興公司未結轉固定資産。（該公司房屋建築物的殘值率3%，使用年限30年）

要求：華興公司執行《新企業會計準則》，假定不考慮華興公司會計報表層次的重要性水平，針對以上交易事項，注冊會計師應按年度分别提出何種審計處理建議？若應當建議作出審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計調整分錄。（包括重分類調整分錄）在編制審計調整分錄時，不考慮調整分錄對所得稅和期末結轉損益的影響。

參考答案：

一、單項選擇題：

1-5 ABBB

6-10 CCCBA

11-15 CBDBA

16-20 DABBA

21-25 BDCCA

26-32 CDDCCDA

二、多項選擇題：

1-5 ABCDE、CE、ABCDE、ABDE、ABCDE

6-10 ABCDE 、ABCDE、 ACDE、 ABDE、 BCDE

11-15 ABDE 、ABCDE、 ABCDE、 ABDE、ABCDE

16-21 ABE、CD、ABCDE、ACD、ABCD、BDE

三、名詞解釋題

1、應付賬款是企業在正常經營過程中，因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。

2、應付賬款完整性審計是為了防止企業低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為，查找未入賬的應付賬款。

1簡述固定資産内部控制内容

答：（1）固定資産的預算制度（2）授權批準制度（3）賬簿記錄制度（4）職責分工制度（5）資本性支出和收益性支出的區分制度（6）固定資産的處置制度（7）固定資産的定期盤點制度（8）固定資産的維護保養制度

2、簡述采購與付款循環的内部控制測試的内容

答：（1）檢查企業有關崗位責任制度等文件，了解購貸和付款循環的業務分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自動複核的作用，并通過實地觀察判斷這些分工是否得到了執行。

（2）檢查采購部門是否有專人審批購貸價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經過事先授權批準。

（3）檢查采購制度中是否規定大額采購應通過招标方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執行。

（4）檢查訂貨單和驗收單是否都已經預先編号，檢查作廢的單據是否有注銷的痕迹并保存完好

（5）從存貨增加的明細賬上抽取一定的業務檢查相應的記賬憑證以及後附的請購單、訂貨單，驗收單和賣方發票等原始憑證，将這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權批準标識和内部審核标識要特别注意。

（6）檢查企業會計制度的規定，判斷企業會計制度的合理性和嚴密性

（7）檢查存貨和應付賬款的明細賬，檢查會計記錄是否按照企業會計制度的要求進行。

（8）檢查原始憑證，記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業的會計核算是否及時。

（9）獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的内容的處理程序。

（10）檢查對編制的會計報表有無獨立審核程序，并對應披露事項的核對檢查

（11）檢查企業有無内部審計制度，内部審計是否定期進行審計和報告

3、簡述應付賬款的實質性程序

（1）獲取或編制應付賬款明細表，複核加計正确，并與報表數總賬數和明細賬合計數核對是否相符。（2）根據被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析程序（3）函證應付賬款（4）查找未入賬的應付賬款（5）從應付賬款明細賬上抽取交易，與相關原始憑證核對，檢查每筆業務的入賬金額，檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現金折扣時再沖減财務費用項目（6）從訂貨單或驗收單出發，追查至應付賬款明細賬，檢查是否所有發生的業務都已經正确的記賬。同時檢查每筆業務的入賬金額（7）檢查應付賬款是否存在借方餘額（8）檢查應付賬款長期挂賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付（9）關注是否存在應付關聯方賬款（10）對于用非記賬本位币結算的應付賬款，檢查其采用的折算彙率是否正确（11）驗明應付賬款在資産負債表上的披露是否恰當。

4、簡述固定資産的實質性程序

答：（1）獲取或編制固定資産及累計折舊分類彙總表（2）分析程序（3）檢查固定資産的增加（4）檢查固定資産的減少（5）檢查固定資産的所有權（6）對固定資産進行實地觀察（7）檢查固定資産的租貸（8）檢查固定資産的抵押、擔保情況（9）檢查有無與關聯方之間的固定資産購售活動（10）檢查固定資産是否已在資産負債表上恰當披露

5、簡述累計折舊的審計目标

答：（1）确定折舊政策和方法是否符合國家有關的财務會計制度，是否一貫遵循（2）确定累計折舊增減變動的記錄是否完整（3）确定折舊費用的計算、分攤是否正确、合理和一貫（4）确定累計折舊的期末餘額是否正确（5）确定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當

6、簡述預付賬款的審計目标

答：（1）确定預付賬款是否存在（2）确定預付賬款是否歸被審單位所有（3）确定預付賬款增減變動的記錄是否完整（4）确定預付賬款期末餘額是否正确（5）确定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當

7、簡述預付賬款的實質性程序

答：（1）獲取或編制預付賬款明細表，複核加計正确，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符；同時被審計單位協助，在預付賬款明細表上标出截止審計日期日已收到貨物并沖銷預付賬款的項目，抽查複核其真實性和正确性。（2）根據被審計單位的具體情況，對預付賬款進行分析程序。（3）分析預付賬款賬齡及餘額構成。（4）結合應付賬款明細賬，查核有無重複付款或将同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個項目同時挂賬的情況（5）分析明細賬餘額，對于出現貸方餘額的項目，應查明原因，必要時建議做重分類調整（6）檢查預付賬款長期挂賬的原因（7）關注實地存在預付關聯方賬款（8）對于用非記賬本位币結算的預付賬款，檢查其采用的折算彙率和彙兌損益處理的正确性（9）檢查預付賬款是否已在資産負債表上恰當披露

8、簡述在建工程的審計目标

答：确定在建工程是否存在；确定在建程是否歸被審單位所有，确定在建工程增減變動的記錄是否完整，确定計提在建工程減值準備的方法和比例是否恰當。在建工程減值準備的計提是否充分，确定在建工程的期末餘額是否正确。确定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。

9、簡述固定資産減值準備的實質性程序

答:疑獲取或編制固定資産減值準備明細表符合加急正确，并與報表數總帳數和明細賬合計數核對是否相符，二檢查固定資産減值準備計提的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件，三運用分析程序分析，本期末固定資産減值準備數額占期末固定資産原價的比率，并與新書數比較，四檢查實際發生固定資産損失時，相應固定資産減值準備的轉銷是否符合有關規定，會計處理是否正确。五确定固定資産減值準備的披露是否恰當。

10、講述在建工程的實質性程序

一、獲取或編制在建工程明細表符合加急正确，并與報表數總帳數和明細賬合計數核對相符。二、檢查本期在建工程的增加數。三、檢查本期在建工程的減少數。四、檢查在建工程項目期末餘額的構成内容，并實地觀察工程現場，确定在建工程是否存在，了解工程項目的實際完工進度，檢查是否存在實際使用單位辦理竣工決算手續，未及時進行會計處理的項目。五、結合銀行現還懂得檢查了解在建工程是否存在抵押擔保情況，如有則應取證記錄并提請被審計單位做必要披露。六确定在建工程在資産負債表上的披露是否恰當

11、簡述固定資産清理的審計目标

一，确定固定資産清理的記錄是否完整，二确定反映的内容是否正确，三确定固定資産清理的期末餘額是否正确，四确定固定資産清理在會計報表上的披露是否恰當。

五、論述題

1試說應付賬款的分析程序。

答:一、對本期期末應付賬款餘額與上期期末餘額進行比較分析其波動原因，對本期期末應付賬款構成，賬齡與上期期末進行比較分析其波動原因。二、分析應付賬款的明星餘額，将固定供貨單位的明細餘額與上期期末數字對比，如果同一單位在兩年内餘額差别很大，要檢查其原因，三、分析長期挂賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隐瞞利潤，四、計算應付賬款對存貨的比率，應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款中鐵的合理性，五、根據存貨主要業務收入和主營業務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性，六、比較當年及以前年度應付賬款支付渠道變動情況。七、比較截至日前後兩個月得支付息餘額構成及主要供貨商的變化。八、比較兩年間信用額度和折扣及與采購金額的比例。

2試述固定資産清理的實質性程序

答:一、獲取或編制固定資産清理明細表，複核加計正确，并與報表數，總帳數和明細賬合計數核對相符，二、檢查固定資産清理的發生是否有正當理由是否有正當理由，是否經有關技術部門鑒定，固定資産清理的發生和轉銷是否經授權批準，相應的會計處理是否正确。三、檢查固定資産清理是否長期挂賬，如有，應作出記錄，必要時建議做适當調整。四、檢查固定資産清理是否已在資産負債表上恰當披露。

六、案例分析題

1、答案（1）該注冊會計師應選擇B公司和D公司進行應付賬款餘額的函證。因函證客戶的應付賬款，應選擇那些可能存在較大餘額而并非在會計決算中有較大餘額的債權人。函證的目的在于查實有無未入賬負債，而不再于驗證具有較大年末餘額的債務。本年度該公司從B、D兩公司采購大量商品存在漏記負債業務的可能性更大。

（2）該注冊會計師應選擇CD兩公司作為應收賬款的函證對象。因為函證應收賬款的目的，在于驗證各期末餘額的準确性，防止客戶多計應收賬款，誇大資産 。CD兩公司在會計決算日應收客戶貸款最多，高估的風險因而更大。

2、答案 （1）審計人員對以上情況應采取順查法。

1.明細賬中三家客戶的餘額為貸方餘額，即屬于預收賬款誤列入應收賬款賬戶。調整分錄：

借：應收賬款 2000000

貸：預收賬款 2000000

2.将發票改為十二月份修理費

3.調整分錄：

借：營業外支出 600

貸：現金 600

4.調整分錄：

借：财務費用 100000

貸：應付利息 100000

5.調整分錄

借：固定資産 5000000

貸：在建工程 5000000

借：财務費用 150000

貸：在建工程 150000

（2）2008年12月31日的資産負債表上，“應收賬款”項目的數額應是11000000元

3、答案

認證

最常用的實質性程序

外購固定資産所有權認證

檢查供貨合同，購貨發票，保險單，所有權證的。

存貨存在認證。

從存貨明細賬，存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨明細賬和存貨點記錄的正确性

原材料轉讓業務截止認證。

一從資産負債表日前後若幹天的賬簿記錄追查制記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票，并發貨，有無多幾收入，二從資産負債表日前後若幹天的發票并，或從資産負債表日前後若幹天的發運憑證追查至發票與賬簿記錄發貨，有無多謝收入，三從資産負債表日前後若幹天的發票跟追查發運憑證與賬簿記錄，确定已開具發票的貨物是否已發貨，并于同一會計期間确認收入（或從資産負債表日前後若幹天的發運憑證追查至發票與賬簿記錄，确定相關業務收入是否已計入恰當的會計期間。）

4、答案(1)材料内部控制存在的問題:1由倉庫驗收材料不符合職責分工的要求，2驗收後未将驗收單同時送交采購部時采購部不了解實際到貨情況，3快遞員開具付款，憑單後未經領導批準及郵儲卡付款，4材料由是倉庫保管員，一人保管和登記明細賬，不相容職務沒有分離，5領用單未送到财務部，而由倉庫月底報送，屬單線聯系，很難避免差錯和舞弊，6倉庫與使用部門和财務部對材料使用，結餘情況未定期核對

(2)由于材料内部控制存在重大缺陷，很可能導緻重大錯誤或舞弊，應向管理當局出具管理建議書，改善内部控制的建議 1建議由專人驗收材料，2，建議增加一聯驗收單并送交采購部，3，建議每張付款憑單須經領導簽字後才能付款，4，在倉庫，建議由兩人分别擔任保管員和記賬員，5，建議增加一聯領用單用送達财務部，6，建議倉庫與使用部門和财務部定期會對材料使用結餘情況。

5、答案：（1）應收賬款開開化工廠明細賬可能存在的問題有1甲公司與開開化工廠在業務上有糾紛拒付貨款①甲公司與開開化工廠在業

務上有糾紛拒付貨款；②甲公司故意拖欠貨款，占用開開化工廠的資金；③可能是一方或雙

方記賬差錯；④利用應付賬款隐瞞收入或利潤。要查明事實真相，

應該進一步進行審查，

方法是采用面詢或函證的方法向開開化工廠進行調查。針對不同的情況，注冊會計師應作出相應的處理。

(2)該注冊會計師應選擇b公司和d公司進行應付賬款餘額的函證。因為函證應付賬款，目的主要在于查實有無未入賬的負債。本年度該公司從b和d兩家公司采購了大量商品，存在漏記業務的可能性更大。

6、答案：注冊會計師應從以下方面查找未入賬應付賬款：

（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，确認應付賬款期末餘額的完整性。

（2）檢查資産負債表日後應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，确認其入賬時間是否合理。

（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并将對賬單和被審計單位财務記錄之間的差異進行調節（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，确定應付賬款金額的準确性。

（4）針對資産負債表日後付款項目，檢査銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行彙款通知、供應商收據等），詢問被審計單位内部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

（5）結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資産負債日前後的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，确認相關負債是否計入了正确的會計期間。

7、答案（1）購入設備所支付的增值稅，運雜費，設備安裝費均屬于購入固定資産的成本，不應計入管理費用，而應計入“固定資産”賬戶，應做調整分錄如下

借：固定資産11720

貸：管理費用11720

（2）接受捐贈設備不應計入營業外收入賬戶，而應計入資本公積賬戶，應做調賬分錄如下（所得稅稅率33%）

借：營業外收入62000

貸：遞延稅款20460

資本公積41540

（3）按會計制度規定，本月減少的固定資産本月照提折舊，從下月起不再計提折舊，11月對外投資轉出的設備，12月起不再計提折舊，應将12月已提該設備折舊沖減，并作調賬分錄如下：

借：制造費用 2250

貸：累計折舊 2250

8、答案（1）按照企業會計準則的規定，對于帶有現金折扣的應付賬款，應按購貨發票的金額入賬，待實際取得現金折扣時，再沖減财務費用，據此，昌盛公司應做的會計分錄是借記應付賬款30萬元，貸記銀行存款27萬元，貸記财務費用3萬元。

（2）按照企業會計準則的規定，昌盛公司對此電子設備應從當月的下月起計提折舊。

（3）按照企業會計準則的規定，在建工程應在投入使用後按照暫估價值計入固定資産，待辦理完竣工決算手續後再調整固定資産科目，不調整已經計提的累計折舊金額。

9、答案（1）按照準則規定，企業未使用的固定資産也應該計提折舊，A企業的做法會使報表的資産和利潤顯增。

（2）按照準則規定，固定資産大修理費用應計入期間費和。将本年的固定資産大修理費用計入長期攤費用科目，将會使報表的資産和利潤顯增。

（3）按照準确規定，企業在會計期末應該檢查固定資産的價值，判斷固定資産的可回收金額，如果發現其可回收金額低于其賬面價值，則要計提減值準備。如果固定資産存在兼職情況而不做減值處理，則會使報表的資産和利潤顯增。

10、答案 可能存在2處不合理之處：一是“累計折舊——土地”的本年增加數為15萬元，這與國家規定土地不提折舊的要求相悖，二是“固定資産原價——房屋及建築物”的本年減少數為21萬元，小于“累計折舊——房屋及建築物”的本年減少數（31萬元）。而根據會計核算的基本原理，考慮固定資産淨殘值率這一因素。即便這些減少的房屋及建築物已計提足折舊，其累計折舊數也應小于相應的固定資産原價。

11、答案 （1）注冊會計師應該華興公司作如下調整分錄：

借 ：管理費用--折舊 156

貸 ：累計折舊 156

[（3835-458-400）*12/（20*12-11）]

（2）注冊會計師應提請華興公司作如下調整分錄：

借 ：預付賬款 —— C公司 150

貸 ：應付賬款 —— C公司 150

（3）注冊會計師應提請華興公司作如下調整分錄：

1）借 ：固定資産 2000

貸 ：在建工程 2000

2）借 ：管理費用 —— 折舊 32.33

貸 ：累計折舊 32.33

[（2000*（1-3%）/30/12）]*6

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