黃老闆名下有一家生産企業，是一般納稅人。年底盤點庫存，清理出一批已不能使用的低值易耗品，本着勤儉持家和節約資源的精神，會計小李把清理出來的低值易耗品殘料賣給了廢品回收站，廢品回收站并未要求開具發票。

回到辦公室，會計小李開始做相關賬務處理，低值易耗品報廢嘛，so easy，我們公司的低值易耗攤銷采取的是五五攤銷法，分錄這麼做：

購入低值易耗品時：

借：低值易耗品—在庫

貸：銀行存款/庫存現金

領用低值易耗品時：

借：低值易耗品—在用

貸：低值易耗品—在庫

攤銷低值易耗品成本的50%：

借：管理費用/生産成本

貸：低值易耗品—攤銷　

低值易耗品報廢時：

攤銷剩餘的50%成本：

借：管理費用/生産成本

貸：低值易耗品—攤銷　

結轉已報廢低值易耗品的賬面價值：

借：低值易耗品—攤銷　

貸：低值易耗品—在用

報廢的低值易耗品清理完了，殘料收入如何入賬呢？是繳納增值稅還是轉出相應的進項稅呢？本着精益求精的精神，會計小李查閱了資料，需要進項轉出的情形：

營業稅改征增值稅試點實施辦法

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産和不動産。其中涉及的固定資産、無形資産、不動産，僅指專用于上述項目的固定資産、無形資産（不包括其他權益性無形資産）、不動産。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在産品、産成品所耗用的購進貨物（不包括固定資産）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動産，以及該不動産所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

（五）非正常損失的不動産在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産，均屬于不動産在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）财政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動産實體的材料和設備，包括建築裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

低值易耗品雖然是報廢了，但是正常使用後報廢的低值易耗品殘料價值不需要做進項稅轉出， 而銷售殘料屬于應稅銷售行為，應該繳納相應的增值稅。 賬務處理如下：

回收的殘料計入原材料，殘料價值沖減管理費用/生産成本：

借：原材料

貸：管理費用/生産成本

銷售殘料：

借：銀行存款/庫存現金

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

結轉銷售殘料成本：

借：其他業務成本

貸：原材料

因該筆殘料收入未開具發票，當月報稅時，收入金額填列在未開具發票欄。

本文來源:瑞文會計ruiwenkuaiji。

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