進項稅額轉出月末需要結轉到相關的成本費用和損失類科目。企業取得的已經認證抵扣的增值稅進項稅，用于員工福利等增值稅不予抵扣的情形時，是需要做進項稅額轉出處理的。

一、進項稅額不予抵扣或改變用途需要轉出進項稅的會計處理。

按照增值稅有關規定，一般納稅人企業購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産或不動産等，用于簡易計稅法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其取得的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關的成本費用，不通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目核算。

企業因發生非正常損失或改變物品使用用途，而導緻原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規定，不得從銷項稅額中抵扣的，需要将進項稅額轉出，借記“待處理财産損溢”“應付職工薪酬”“在建工程”“生産成本”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

一般納稅人企業購進的貨物，且已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動産在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出，借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

企業發生的原不得抵扣且沒有抵扣進項稅額的固定資産、無形資産等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調整相關資産賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資産”“無形資産”等科目，并按調整後的賬面價值計提折舊或攤銷。

比如，某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料價稅合計113萬元，其中價款100萬元，稅金13萬元，材料已經入庫且增值稅專用發票已經勾選認證。材料入庫後，企業将材料的60%用于發放職工福利。其會計處理為：

材料采購入庫時： 借：原材料——XX材料 100萬元

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 13萬元

貸：應付賬款——XXX客戶 113萬元

将材料用于職工福利時：借：應付職工薪酬 113萬元*60%=67.8萬元

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 7.8萬元

貸：原材料—XX材料 60萬元。

二、不得抵扣進項稅額的情形。按照《增值稅暫行條例》和“營改增通知”等相關政策規定，其不得在銷項稅額中抵扣的進項稅額主要包括如下幾個項目：

1、用于簡易計稅法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資産和不動産。

2、非正常損失的購進貨物，以及相關勞務和交通運輸服務。

3、非正常損失的在産品、産成品所耗用的購進貨物（不包括固定資産）、勞務和交通運輸服務。

4、非正常損失的不動産，以及其不動産所耗用的購進貨物、涉及服務和建築服務。5、非正常損失的不動産在建工程所耗用的購進貨物、涉及服務和建築服務。但企業新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産，不屬于不動産在建工程。

6、購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。一般情況下，餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的主要接受的對象是個人。因此，一般納稅人企業購進的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

總之，進項稅額轉出月末需要結轉到相關的成本費用和損失類科目。企業取得的已經認證抵扣的增值稅進項稅，轉用于免稅項目、員工福利等增值稅不予抵扣的情形時，是需要做進項稅額轉出處理的。

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2022年9月6日

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