（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生産的軟件産品，按13%稅率征收增值稅後，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

（二）軟件産品界定及分類

本通知所稱嵌入式軟件産品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并随其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件産品。

（三）滿足下列條件的軟件産品，經主管稅務機關審核批準，可以享受本通知規定的增值稅政策：

1．取得省級軟件産業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；

2．取得軟件産業主管部門頒發的《軟件産品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

（四）軟件産品增值稅即征即退稅額的計算

1.軟件産品增值稅即征即退稅額的計算方法：

即征即退稅額＝當期軟件産品增值稅應納稅額－當期軟件産品銷售額 ×3%

當期軟件産品增值稅應納稅額＝當期軟件産品銷項稅額－當期軟件産品可抵扣進項稅額

當期軟件産品銷項稅額＝當期軟件産品銷售額×13%

2.嵌入式軟件産品增值稅即征即退稅額的計算：

（1）嵌入式軟件産品增值稅即征即退稅額的計算方法

即征即退稅額＝當期嵌入式軟件産品增值稅應納稅額－當期嵌入式軟件産品銷售額×3%

當期嵌入式軟件産品增值稅應納稅額＝當期嵌入式軟件産品銷項稅額－當期嵌入式軟件産品可抵扣進項稅額

當期嵌入式軟件産品銷項稅額＝當期嵌入式軟件産品銷售額×13%

（2）當期嵌入式軟件産品銷售額的計算公式

當期嵌入式軟件産品銷售額＝當期嵌入式軟件産品與計算機硬件、機器設備銷售額合計－當期計算機硬件、機器設備銷售額

計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序确定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算确定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算确定；

③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算确定。

計算機硬件、機器設備組成計稅價格＝計算機硬件、機器設備成本×（1＋10%）。

按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務機關應按規定，及時辦理退稅手續。

（3）增值稅一般納稅人在銷售軟件産品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例确定軟件産品應分攤的進項稅額；對專用于軟件産品開發生産設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應将選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年内不得變更。專用于軟件産品開發生産的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平台和測試設備。

（4）對增值稅一般納稅人随同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件産品，按照組成計稅價格計算确定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分别核算嵌入式軟件産品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受規定的增值稅政策。

（一）平台上線前

1、《收入退還申請書》

2、簽報單

3、軟件産品增值稅即征即退申請表

4、完稅憑證複印件

5、《增值稅納稅人申報表（适用于一般納稅人）》

6、進項稅額計算表

7、嵌入式軟件産品銷售額計算表

8、進項發票分攤明細

9、即征即退項目銷項發票及清單

10、《軟件産品登記證書》或《計算機軟件著作權登記證書》

11、省級軟件産業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料

12、情況說明（申報表中應納稅額合計與入庫憑證不一緻時提供

（二）嵌入式軟件産品即征即退電子化審核平台（2019年12月2日上線）

1、銷項進項情況表

2、公章、法人章（大廳退稅時提供）

3、情況說明（申報表中應納稅額合計與入庫憑證不一緻時提供）

4、軟件證書信息表（首次申請退稅、證書信息變更後或嵌入式軟件開票名稱有變化時提供）

5、《計算機軟件著作權登記證書》（該張證書首次申請退稅、證書信息變更後提供）

（三）工作流程

1、規範開票

（1）純軟件産品開票

“%”代表此處可增加其他字段。

第一種：

第二種：

第三種：

第四種：

（2）嵌入式軟件産品開票—軟硬件名稱合并開票

“%”代表此處可增加其他字段。

第一種：

第二種：

第三種：

第四種：

第五種：

第六種：

（3）嵌入式軟件産品開票—軟硬件名稱分列兩行開票

第一種：

第二種：

第三種：

第四種：

2、退稅賬戶信息準确（造成無法退稅）；

3、申報數據無誤，尤其是即征即退相關數據（影響退稅金額）。

第2項和第3項數據需提前填報或更正，企業當天填報或更正的數據，次日才可顯示在電子化審核平台上。

1、銷項進項情況表

（1） 《進項發票清單》

《進項發票清單》金額合計=申報表中一般項目和即征即退項目12行“進項稅額” 本期數合計。

《進項發票清單》中即征即退項目稅額合計 無法劃分項目稅額合計*申報表即征即退銷售額合計/申報表全部銷售額合計=申報表中即征即退“進項稅額”欄次本期數。

《進項發票清單》中一般項目稅額合計 無法劃分項目稅額合計*申報表一般項目銷售額合計/申報表全部銷售額合計=申報表中一般項目“進項稅額”欄次本期數。

注：申報表即征即退銷售額合計/申報表全部銷售額合計，申報表一般項目銷售額合計/申報表全部銷售額合計，可是保留4位小數，也可以無窮盡。

（2）嵌入式軟件産品銷售額計算表

對随同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件産品，如果适用組成計稅價格計算确定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分别核算嵌入式軟件産品與計算機硬件、機器設備部分的成本。

産品名稱隻能填寫當期申請退稅的嵌入式軟件産品，格式為軟件全稱 版本号。

2、公章、法人章（大廳退稅時提供） ；

3、與窗口工作人員核對退稅銀行賬号信息和退稅所屬期。

4、軟件證書信息表（首次申請退稅、證書信息變更後或嵌入式軟件開票名稱有變化時提供）

（1）軟件證書中無簡稱的，《軟件證書信息表》中“軟件簡稱”填“無”；

（2）《軟件證書信息表》中“證書時間”為軟件證書中首次發表日期，無首次發表日期的，可填開發完成日期；

（3）《軟件證書信息表》中“軟件類型”為純軟件産品，“開票名稱”無需填寫；

（4）《軟件證書信息表》中“軟件類型”為嵌入式軟件産品，“開票名稱”需按該軟件産品開票名稱填寫。如硬件軟件為統一開票名稱的，填寫統一名稱即可。如硬件軟件分開開票，同一嵌入式軟件産品應分兩行填寫“開票名稱”，即“發證單位”--“軟件類型”均一緻，“開票名稱”分别填寫硬件和軟件的開票名稱；

例：軟件證書：多媒體記錄軟件（簡稱：記錄軟件）V1.0

軟硬件合并開票名稱：設備機組

軟硬件分列兩行 硬件名稱：設備機組

5、 《計算機軟件著作權登記證書》（該張證書首次申請退稅、證書信息變更後提供）

某軟件生産企業2020年5月生産嵌入式軟件産品與計算機硬件、機器設備不含稅銷售額合計226000元，計算機硬件、機器設備成本60000元，無同期同類貨物的平均銷售價格；當期購進材料取得進項稅額12000元，無法劃分具體用途，計算機硬件、機器設備的進項稅額是多少？嵌入式軟件産品應納稅額是多少？即征即退稅額是多少？

計算機硬件、機器設備組成計稅價格＝計算機硬件、機器設備成本×（1＋10%）=60000×1.1=66000元。

（一）計算機硬件、機器設備的進項稅為：12000×66000/226000=3504.42元。

（二）嵌入式軟件産品應納稅額為：

(226000-66000)*13%-(12000-3504.42)

=20800-8495.58

=12304.42元。

（三）即征即退稅額＝當期嵌入式軟件産品增值稅應納稅額－當期嵌入式軟件産品銷售額×3%=12304.42-（226000-66000）×3%=7504.42元。

二哥稅稅念公司是一家軟件技術開發公司，其産品包括計算機軟件産品、信息系統和嵌入式軟件産品。嵌入式軟件産品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并随其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件産品。

公司兩款嵌入式軟件産品取得省級軟件産業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

2019年2月，公司銷售情況如下，兩款嵌入式軟件産品銷售額分别為157158.08、18793.10，其他銷售額為1024.14。

我們知道，按照财稅[2011]100号政策規定，嵌入式軟件産品增值稅即征即退稅額是用當期嵌入式軟件産品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件産品銷售額×3%得出。

而這裡嵌入式軟件産品銷售額是不包括計算機硬件、機器設備銷售額的。隻有軟件部分可以即征即退。

對于二哥稅稅念公司2月銷售嵌入式軟件産品銷售額和計算機硬件、機器設備銷售額分别如下：

所以，在填寫2月增值稅申報表的時候，我們就根據銷售情況，分别填寫一般計稅和即征即退的部分，分别列示。

先填寫附表一，因為是2月份的銷售，所以這裡還是16%的申報表格式，我們把總的銷售額填寫上，即征即退在附表一是其中項目，所以将嵌入式軟件部分的銷售額和稅額填寫到即征即退欄次去。也就是下圖中的第6行。

附表1填寫完成後，主表會自動将一般項目和即征即退項目的銷售額和銷項稅分别列示。如圖：

然後我們再看進項稅，進項稅附表二是不分一般項目和即征即退的，雖然不分，但是我們在日常核算中需要清楚的知道那些是嵌入式軟件産品的進項，那些是一般項目的進項稅，雖然附表二是全部填寫在一起，但是主表上我們需要分開填列，隻有這樣才能單獨計算當期嵌入式軟件産品增值稅應納稅額。

二哥稅稅念2月當期共取得685.79的進項稅，其中屬于即征即退項目的35.79，其他項目650。

附表二填寫的時候，隻能将全部的進項稅填寫在一起

而在填寫主表時候，我們需要手工講兩部分分開填寫。

最後，我們就可以分别算出一般項目和即征即退的應納稅額。

實際當期上交稅金就是把一般項目和即征即退的相加上交。

那麼我們在計算退稅額時候就隻能采用即征即退欄目的數據。

即征即退稅額=當期嵌入式軟件産品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件産品銷售額×3%

所以，二哥稅稅念公司2月可以退稅8879.44。

其實即征即退的核心就在于納稅人需要準确的核算即征即退項目的銷項稅、進項，應納稅額，正常填寫申報表申報後，然後再計算應退稅額，進項申請退稅。

銷售部分劃分還是相對容易，我們可以分開核算即征即退産品的銷售額，而進項部分，能夠區分當然最好，如果不能區分，我們可以采取實際成本或銷售收入比例确定軟件産品應分攤的進項稅額。

當然，我們實際在申請即征即退的時候，不僅需要計算出應該退的稅額，還需要按規定提交相應的資料。

比如：

1、《稅務資格備案表》

2、省級軟件産業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料 小穎注：根據《國家稅務總局關于公布取消一批稅務證明事項以及廢止和修改部分規章規範性文件的決定》（國家稅務總局令第48号）規定，軟件産品、動漫軟件檢測證明材料，納稅人辦理該類增值稅即征即退手續時，原來需提供省級軟件産業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料 ，現已不必再提交。

3、著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》

4、《退（抵）稅申請審批表》

5、增值稅即征即退申請報告

6、完稅費（繳款）憑證原件 和 完稅費（繳款）憑證複印件

7、增值稅申報表

8、财務報表

……

當然這個資料各地具體規定有所不同，具體以當地稅務局的規定為準。

做賬這塊，日常核算我們正常記賬即可，可以增加輔助項目，從核算上就把即征即退的項目分開。

然後實際發生退稅

根據政策計提退稅

借：其他應收款-增值稅退稅 8879.44

貸：其他收益 8879.44

收到增值稅返還

借：銀行存款 8879.44

貸：其他應收款-增值稅退稅 8879.44

本文由銳觀财稅綜合整理，資料主要來源：嘉定稅務、二哥稅稅念、小穎言稅。

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