本節的内容是會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序，内容也很重要。看文字覺得費勁的可直接看視頻。

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本章知識框架

【定義】會計憑證，是指記錄經濟業務發生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。

每個企業都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業的經濟業務。

【分類】會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

1、原始憑證，又稱單據，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。

原始憑證的作用主要是記載經濟業務的發生過程和具體内容。

常用的原始憑證有現金收據、發貨票、增值稅專用（或普通）發票、差旅費報銷單、産品入庫單、領料單等。

2、記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的内容加以歸類，并據以确定會計分錄後填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。

記賬憑證的作用主要是确定會計分錄，進行賬簿登記，反映經濟業務的發生或完成情況，監督企業經濟活動，明确相關人員的責任。

1、原始憑證的種類

（1）按取得來源分類

原始憑證按照取得來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。

【真題•單選】下列各項中，應由會計人員填制的原始憑證是（ ）。

A固定資産折舊計算表 B.差旅報銷單 C.産品入庫單 D.領料單

【答案]A

【解析】選項B，由報銷人員填制；選項C，由入庫人員填制；選項D，由領料人員填制。

【例題1•單選題】購買原材料的發票、支付房租收到的房租收據等，按其來源分屬于（ ）。

A.自制原始憑證 B.外來原始憑證 C.一次憑證 D.累計憑證

【答案】B

【解析】考查原始憑證的種類。理解各相關概念的含義是關鍵。

【例題2•判斷題】在證明經濟業務發生時，據以編制記賬憑證的作用方面，自制原始憑證與外來原始憑證具有同等效力。（ ）

【答案】√

【解析】無論自制原始憑證還是外來原始憑證都屬于原始憑證，都能夠證明經濟業務發生并據以編制記賬憑證。

（2）按照格式分類

原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。

（3）按填制的手續和内容分類

原始憑證按照填制的手續和内容，可分為一次憑證、累計憑證和彙總憑證。

【例題•判斷題】采用累計原始憑證可以減少憑證的數量和記賬的次數。（ ）

【答案】×

【解析】累計憑證是指在一定時期内多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。可見累計憑證是多次有效的原始憑證。它可以減少原始憑證的數量。但使用累計原始憑證并不必然減少記賬憑證的數量，而登賬的依據一般情況下與記賬憑證的關系更直接，所以累記憑證與記賬的次數并無直接關系。

【例題•單選題】在會計實務中，原始憑證按照填制手續及内容的不同，可以分為（）。

A．外來原始憑證和自制原始憑證

B．收款憑證、付款憑證和轉賬憑證

C．一次憑證、累計憑證和彙總憑證

D．通用憑證和專用憑證

【答案】C

【解析】原始憑證按照不同的标準可以進行不同的分類，按照填制手續及内容的不同可以分為一次憑證、累計憑證和彙總憑證。

2、原始憑證的基本内容

原始憑證的格式和内容因經濟業務和經營管理的不同而有所差異，但原始憑證應當具備以下基本内容（也稱為原始憑證要素）：

（1）憑證的名稱；

（2）填制憑證的日期；

（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

（4）經辦人員的簽名或者蓋章；

（5）接受憑證單位名稱；

（6）經濟業務内容；

（7）數量、單價和金額。

【例題•多選題】以下各項中，屬于原始憑證應具備的基本内容有（ ）。

A．憑證名稱、填制憑證日期

B．經濟業務内容摘要

C．會計科目

D．填制、經辦人員的簽字、蓋章

【答案】AD

【解析】選項BC屬于記賬憑證應具備的基本内容。

3、原始憑證的填制要求

（1）原始憑證填制的基本要求

①記錄真實。原始憑證所填列經濟業務的内容和數字，必須真實可靠，符合實際情況。

②内容完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏或省略。原始憑證中的年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要齊全，不能簡化：品名或用途要填寫明确，不能含糊不清；有關人員的簽章必須齊全。

③手續完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位相關負責人的簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章或者财務專用章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或者财務專用章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

④書寫清楚、規範。原始憑證要按規定填寫，文字要簡明，字迹要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫規範，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民币符号"￥"，且與阿拉伯數字之間不得留有空白。

金額數字一律填寫到角、分，無角無分的，寫"00"或符号"-"；有角無分的，分位寫0，不得用符号"-"。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有"人民币"字樣的，應加寫"人民币"三個字且和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，後面要寫"整"或"正"字，有分的，不寫"整"或"正"字，如小寫金額為￥1007．00，大寫金額應寫成"壹仟零柒元整"。

⑤連續編号。各種憑證要連續編号，以便檢查。如果憑證已預先印定編号，如發票、支票等重要憑證，在因錯作廢時，應加蓋"作廢"戳記，妥善保管，不得撕毀。

⑥不得塗改、刮擦、挖補。

原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。

⑦填制及時。

各種原始憑證一定要及時填寫，并按規定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。

【例題1•判斷題】原始憑證發生的錯誤，正确的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。（ ）

【答案】×

【解析】原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

【例題2•單選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數字，錯誤的做法是（ ）。

A．金額數字前書寫貨币币種符号

B．币種符号與金額數字之間要留有空白

C．币種符号與金額數字之間不得留有空白

D．數字前寫有币種符号的，數字後不再寫貨币單位

【答案】B

【解析】在原始憑證上書寫阿拉伯數字，大寫金額數字前未印有貨币名稱的，應當加填貨币名稱，貨币名稱與金額數字之間不得留有空白。

（2）自制原始憑證填制的基本要求（略）

4、原始憑證的審核

為了如實反映經濟業務的發生和完成情況，充分發揮會計的監督職能，保證會計信息的真實、完整，會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。審核後的原始憑證，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據。

【例題1·單選題】原始憑證審核的内容不包括（ ）。

A．經濟業務内容是否真實

B．經濟業務的發生時間是否合埋

C．經濟業務是否有違法亂紀行為

D．應借應貸方向是否正确

【答案】D

【解析】原始憑證審核的内容包括：真實性的審查，合法性的審查，合理性的審查，完整性的審查，正确性的審查。

【例題2·多選題】對原始憑證審核的内容包括（ ）。

A．審核真實性

B．審核合理性

C．審核正确性

D．審核完整性

【答案】ABCD

【例題3·單選題】原始憑證不得塗改。對于金額有錯誤的原始憑證，正确的處理方法是（ ）。

A．由出具單位重開

B．由出具單位在憑證上更正并由經辦人員簽名

C．由出具單位在憑證上更正并由出具單位負責人簽名

D．由出具單位在憑證上更正并加蓋出具單位印章

【答案】A

【解析】原始憑證記載的各項内容均不得塗改。對于金額有錯誤的原始憑證應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（三）記賬憑證

記賬憑證是登記賬簿的直接依據，也稱分錄憑證。

由于原始憑證隻表明經濟業務的具體内容，不能直接反映其對會計要素的影響，不能顯示應記的會計科目和記賬方向，不能憑以直接入賬。因此，編制記賬憑證，将原始憑證使用的普通商業語言轉化成會計語言是一種質的飛躍。

1、記賬憑證的種類

記賬憑證按其反映的經濟業務的内容來劃分，通常可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

（1）收款憑證

收款憑證是指用于記錄庫存現金和銀行存款收款業務的記賬憑證。

收款憑證，根據有關庫存現金和銀行存款收入業務的原始憑證編制，據以登記庫存現金和銀行存款的有關賬簿。

收款憑證又分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證。

現金收款憑證是根據證明現金收入業務發生的原始憑證編制的收款憑證；

銀行存款收款憑證是根據證明銀行存款收入業務發生的原始憑證編制的收款憑證。

原始憑證

（2）付款憑證

付款憑證，是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的記賬憑證。

付款憑證根據有關庫存現金和銀行存款支付業務的原始憑證編制的專用憑證，據以登記庫存現金和銀行存款的有關賬簿。

付款憑證又分為現金付款憑證和銀行存款付款憑證。

現金付款憑證是根據證明現金支付業務發生的原始憑證編制的付款憑證；

銀行存款付款憑證是根據證明銀行存款支付業務發生的原始憑證編制的付款憑證。

付款憑證

【提示】對于庫存現金和銀行存款之間相互劃轉的經濟業務，為了避免重複記賬，隻編制付款憑證，不編制收款憑證。即對于從銀行提取現金的業務，編制銀行存款付款憑證；對于将現金存入銀行的業務，編制現金付款憑證。

【例題1·單選題】将現金送存銀行，應填制的記賬憑證是（ ）。

A．現金收款憑證

B．現金付款憑證

C．銀行存款收款憑證

D．銀行存款付款憑證

【答案】B

【解析】對于涉及"現金"和"銀行存款"之間的經濟業務，如将現金存入銀行或從銀行提取現金，為了避免重複記賬，一般隻編制付款憑證，不編制收款憑證。

【例題2·多選題】下列經濟業務中，應填制付款憑證的是（ ）。

A．提現金備用

B．購買材料預付定金

C．購買材料未付款

D．以存款支付前欠某單位賬款

【答案】ABD

【解析】付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的記賬憑證。題中選項C未發生付款業務，選項A、B、D均發生了付款業務。

（3）轉賬憑證

轉賬憑證，是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的記賬憑證。

是登記明細賬和總賬等有關賬簿的依據。

它是根據證明轉賬業務（與庫存現金和銀行存款無關的經濟業務）發生的原始憑證填制的。

轉賬憑證

2、記賬憑證的基本内容

記賬憑證是登記賬簿的依據，因其所反映經濟業務的内容不同、各單位規模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其内容有所差異，但應當具備以下基本内容：

（1）填制憑證的日期；

（2）憑證編号；

（3）經濟業務摘要；

（4）會計科目；

（5）金額；

（6）所附原始憑證張數；

（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。

【例題·單選題】記賬憑證是由（ ）編制的。

A．出納人員

B．經辦人員

C．會計人員

D．經辦單位

【答案】C

【解析】出納人員負責編制有關原始憑證；經辦人員、經辦單位均太籠統。

3、記賬憑證的填制要求

記賬憑證根據審核無誤的原始憑證或原始憑證彙總表填制。

記賬憑證填制正确與否，直接影響整個會計系統最終提供信息的質量。

與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實，内容完整，手續齊全，填制及時等要求。

（1）記賬憑證填制的基本要求

記賬憑證的填制除要做到内容完整、書寫清楚和規範外，還必須符合下列要求：

①除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

②記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若幹張同類原始憑證彙總填制，也可據原始憑證彙總表填制；但不得将不同内容和類别的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上。

③記賬憑證應連續編号。憑證應由主管該項業務的會計人員，按業務發生的順序并按不同種類的記賬憑證采用"字号編号法"連續編号，如銀收字1号、現收字2号、現付字1号、銀付字2号。如果一筆經濟業務需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用"分數編号法"編号，如轉字4⅓号，轉字4⅔号、轉字4⅗号。為便于監督，反映付款業務的會計憑證不得由出納人員編号。

④填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。已經登記入賬的記賬憑證在當年内發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原内容相同的記賬憑證，在摘要欄注明"注銷某月某曰某号憑證"字樣，同時再用藍字重新填制一張正确的記賬憑證，注明"訂正某月某日某号憑證"字樣。如果會計科目沒有錯誤，隻是金額錯誤，也可以将正确數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

⑤記賬憑證填制完成後，如有空行，應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

【例1-8】2017年8月5日，乙公司收到上月向丙公司銷售M産品的貨款共計11700元（含增值稅），存入中國銀行，附原始憑證2張，是乙公司8月第11筆業務。記賬憑證的填列，如表1-8所示。

表1-8

【例題1·單選題】某會計人員在審核記賬憑證時，發現誤将1000元寫成100元，尚未入賬，一般應（ ）改正。

A．重新編制記賬憑證

B．紅字更正法

C．補充登記法

D．劃線更正法

【答案】A

【解析】由于尚未入賬，所以隻需重新編制記賬憑證。選項B、C、D均屬于因多種原因發生賬簿記錄錯誤時的更正方法。

【例題2·單選題】不符合記賬憑證的基本要求的是（ ）。

A．由會計人員根據審核無誤的原始憑證編制，以保證其真實

B．内容要準确、手續要完備，以保證其正确、完整

C．編制要及時，以保證及時提供會計信息

D．所有記賬憑證後都附原始憑證

【答案】D

【解析】結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

（2）收款憑證的填制要求

【例1-9】2017年8月8日，丁公司銷售甲産品一批，取得銷售收入20000元存入中國銀行，并開具增值稅專用發票，附原始憑證3張，是丁公司8月第三筆銀行存款收款業務。收款憑證的填制，如表1-9所示。

表1-9

【填制說明】

收款憑證左上角的"借方科目"按收款的性質填寫"庫存現金"或"銀行存款"；

日期填寫的是填制本憑證的日期；

右上角填寫填制收款憑證的順序号；

"摘要"填寫所記錄的經濟業務的簡要說明；

"貸方科目"填寫與收入"庫存現金"或"銀行存款"相對應的會計科目；

"記賬"是指該憑證已登記賬簿的标記，防止經濟業務重記或漏記；

"金額"是指該項經濟業務的發生額；

該憑證右邊"附件×張"是指本記賬憑證所附原始憑證的張數；

最下邊分别由有關人員簽章，以明确經濟責任。

（3）付款憑證的填制要求

付款憑證是根據審核無誤的有關庫存現金和銀行存款的付款業務的原始憑證填制的。

付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應填列貸方科目，即"庫存現金"或"銀行存款"科目，"借方科目"欄應填寫與"庫存現金"或"銀行存款"相應的一級科目和明細科目。

對于涉及"庫存現金"和"銀行存款"之間的相互劃轉業務，為了避免重複記賬，一般隻填制付款憑證，不再填制收款憑證。

出納人員在辦理收款或付款業務後，應在原始憑證上加蓋"收訖"或"付訖"的戳記，以免重收重付。

【例1-10】2017年8月15日，丙公司行政部門購買辦公用品支付現金500元；附原始證3張，是丙公司8月第7張現金付款業務。付款憑證的填制，如表1-10所示。

表1-10

【例題·判斷題】出納人員在辦理收款或付款業務後，應在憑證上加蓋"收訖"或"付訖"的戳記。（ ）

【答案】√

【解析】這樣做是為了避免重複收款或付款。

（4）轉賬憑證的填制要求

轉賬憑證通常是根據有關轉賬業務的原始憑證填制的。

轉賬憑證中"總賬科目"和"明細科目"欄應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，借方科目應記金額應在同一行的"借方金額"欄填列，貸方科目應記金額應在同一行的"貸方金額"欄填列，"借方金額"欄合計數與"貸方金額"欄合計數應相等。

【例1-11】2017年8月28日，甲公司生産車間計提固定資産折舊1000元；附原始憑證1張，是甲公司8月第37筆轉賬業務。轉賬憑證的填制，如表1-11所示。

表1-11

此外，某些既涉及收款業務，又涉及轉賬業務的綜合性業務，可分開填制不同類型的記賬憑證。

如公司購料一批，料已經驗收入庫，但是用銀行存款結算了部分貨款，剩餘款項暫欠，就需要填制一張銀行存款的付款憑證和一張轉賬憑證；

再如，出差歸來報銷差旅費，原借款3000元，實際花費2800元，多餘款項退回，需要填制一張庫存現金的收款憑證和一張轉賬憑證。

【例題1·單選題】企業購進原材料10000元，款未付。該筆業務應編制的記賬憑證是（ ）。

A．收款憑證

B．付款憑證

C．轉賬憑證

D．以上均可

【答案】C

【解析】由于購進材料未發生付款業務，顯然應該編制轉賬憑證。

【例題2·單選題】銷售商品一批，價格為20000元，增值稅3400元，收到購貨方開具的一張支票解交銀行，應編制（ ）。

A．現金收款憑證

B．銀行存款收款憑證

C．現金付款憑證

D．轉賬憑證

【答案】B

【解析】銷售商品取得收入，而且将支票解交銀行，所以應編制銀行存款收款憑證。

【例題3·判斷題】轉賬憑證隻登記與貨币資金收付無關的經濟業務。（ ）

【答案】√

【解析】記錄貨币資金收付業務分别由收款憑證、付款憑證承擔，轉賬憑證用于記錄不涉及現金和銀行存款的業務。這樣劃分，有利于區别不同經濟業務進行分類管理，有利于緊急業務的檢查。

4、記賬憑證的審核

為了保證會計信息的質量，在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴格的審核，審核的内容主要包括：

記賬憑證是否有原始憑證為依據，所附原始憑證或記賬憑證彙總表的内容與記賬憑證的内容是否一緻；

記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編号、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數及有關人員簽章等。

記賬憑證的應借、應貸科目以及對應關系是否正确；

記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一緻，計算是否正确；

記賬憑證中的記錄是否文字工整、數字清晰，是否按規定進行更正等；

出納人員在辦理收款或付款業務後，是否已在原始憑證上加蓋"收訖"或"付訖"的戳記。

【例題1·判斷題】任何會計憑證都必須經過有關人員的嚴格審核，确認無誤後，才能作為記賬的依據。（ ）

【答案】√

【例題2·多選題】對記賬憑證審核的要求有（ ）。

A．内容是否真實

B．書寫是否規範

C．科目是否正确

D．金額是否正确

【答案】ABCD

【例題3·判斷題】原始憑證和記賬憑證都是具有法律效力的證明文件。（ ）

【答案】√

【解析】原始憑證和記賬憑證記錄了企業或其他單位的經濟業務發生和完成情況，因此具有法律效力。

（四）會計憑證的保管

會計憑證的保管是指會計憑證記賬後的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

會計憑證的保管要求主要有：

1、會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。會計部門在依據會計憑證記賬以後，應定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，将各種記賬憑證按照編号順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。

從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的号碼、金額、内容等，由經辦單位會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責人批準後，才能代作原始憑證。若确實無法取得證明的，如車票丢失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責人批準後，代作原始憑證。

2、會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因确實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以複制。向外單位提供的原始憑證複制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

3、原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編号和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明"附件另訂"及原始憑證的各稱和編号，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據、提貨單等，以及各種需要随時查閱和退回的單據，應另編目錄，單獨保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上分别注明日期和編号。

4、每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿後應當移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構内部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

5、嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

【例題1·判斷題】每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿後應當移交本單位檔案機構統一保管。（ ）

【答案】√

【例題2·判斷題】會計憑證應定期裝訂成冊，加具封面，歸檔保管。（ ）

【答案】√

【解析】會計憑證裝訂成冊，是為了防止散失；加具封面是為了便于查閱；歸檔保管是将其作為曆史資料進行保管。

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