購進貨物的會計計算

1

采購國内原材料

價款和運雜費計入采購成本，增值稅專用發票上注明的增值稅額計入進項稅額，根據 供貨方的有關票據，作如下會計分錄：

借:材料采購

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸:銀行存款(應付賬款等）

原材料入庫時，根據入庫單作如下會計分錄：

借：原材料

貸:材料采購

2

進口原材料

(1)報關進口。進口企業應根據進口合約規定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：

借:材料采購——進料加工——x x材料名稱

貸:應付外彙賬款(或銀行存款）

支付上述進口原輔料件的各項目内直接費用，作如下會計分錄：

借:材料采購——進料加工——x x材料名稱

貸:銀行存款

貨到口岸時，計算應納進口關稅或消費稅，作如下會計分錄：

借:材料采購——進料加工——X X材料名稱

貸:應交稅費——應交進口關稅 ——應交進口消費稅

(2) 繳納進口料件的稅金。出口企業應根據海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄：

借:應交稅費——應交進口關稅

——應交進口消費稅

貸:銀行存款

對按稅法規定，無需繳納進口關稅、消費稅的企業，不作“應交稅費”的上述會計分錄。

(3) 進口料件入庫。進口料件入庫後，财會部門應憑儲運或業務部門開具的入庫單，作 如下會計分錄：

借:原材料——進料加工——XX商品名稱

貸:材料采購——進料加工——XX商品名稱

3

外購出口配套的擴散、協作産品、委托加工産品

現行政策規定，生産企業出口的自産貨物包括:外購的與本企業所生産的産品名稱、性 能相同，且使用本企業注冊商标的産品;外購的與本企業所生産的産品配套出口的産品；收 購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠)成員企業（或分廠）産品;委托加工 收回的産品。

⑴購入

購入擴散、協作産品後，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄：

借:材料采購

應交稅費——應交增值稅(進項稅額）

貸:銀行存款

驗收入庫後，憑入庫單作如下會計分錄：

借:庫存商品

貸：材料采購

(2)委托加工産品會計處理

① 委托加工材料發出，憑加工合同和發料單作如下會計分錄

借:委托加工物資

貸:原材料

② 根據委托加工合同支付加工費，憑加工企業的加工費發票和有關結算憑證，作如下 會計分錄：

借:委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸:銀行存款

③ 委托加工産品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：

借:庫存商品

貸:委托加工物資

還需要繼續生産或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：

借:原材料

貸:委托加工物資

銷售業務的會計計算

1

内銷貨物處理

借:銀行存款(應收賬款）

貸:主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額）

2

自營出口銷售

銷售收入以及不得免征和抵扣稅額均以外銷發票為依據。當期支付的國外費用在沖 減銷售收入後，在當期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數，而在年末進行統一結算補稅;也可 在當期同步計算不得抵扣稅額沖減數。(1) 一般貿易的核算

① 銷售收入。财會部門收到儲運或業務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷 出口發票上注明的出口額折換成人民币後作如下會計分錄：

借:應收外彙賬款

貸:主營業務收入------般貿易出口銷售

收到外彙時，财會部門根據結彙水單等，作如下會計分錄：

借:彙兌損益

銀行存款

貸:應收外彙賬款——客戶名稱（美元，人民币）

② 不得免征和抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借:主營業務成本------般貿易出口

貸:應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

③ 運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，以下就這兩種方法分别進行會 計核算：

a.暫不計算不得免征和抵扣稅額的，根據運保傭金額作如下會計分錄：

借:主營業務收入------般貿易出口

貸：銀行存款

b.在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得免征和抵扣稅額的，作如下會計分錄：

借:主營業務收入------般貿易出口

貸:銀行存款 同時：

借:主營業務成本------般貿易出口（紅字）

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出）（紅字）

(2) 進料加工貿易的核算

企業在記載銷售賬時原則上要将一般貿易與進料加工貿易通過二級科目分開進行明 細核算，進料加工核算與一般貿易相同。隻不過是對進料加工貿易進口料件要按每期進料 加工貿易複出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生産企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物海關核銷後申請開具《生産 企業進料加工貿易免稅核銷證明》，确定進料加工“不得免征和抵扣稅額抵減額” 。

① 出口企業收到主管國稅機關《生産企業進料加工貿易兔稅證明》後，依據注明的“不 得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借:主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出M紅字）

② 收到主管國稅機關《生産企業進料加工貿易免稅核銷證明》後，對補開部分依據注明 的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借:主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出M紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

(3)來料加工貿易的核算

出口企業從事來料加工業務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關申請辦理《來 料加工免稅證明》，憑此證明據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入應與 其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在 其他出口銷售收入中沖減。

① 合同約定進口料件不作價的，隻核算工繳費，作如下會計分錄：

借:應收外彙賬款(工繳費部分）

貸:主營業務收入一來料加工

② 合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：

借:應收外彙賬款(工繳費部分）

應付外彙賬款(合同約定進口價格，彙率按原作價時中間價）

貸:主營業務收入~—來料加工(原輔料款及加工費）

③ 外商投資企業轉加工收回複出口。

銷售處理與①或②一緻，隻不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作 價兩種情況。

a. 不作價。在發出加工時，作如下會計分錄：

借:撥出來料——加工廠名——來料名稱（隻核算數量）

貸:外商來料——國外客戶名——來料名稱(隻核算數量）

憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：

借：主營業務成本——來料加工

貸:銀行存款(應付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時，作如下會計分錄：

借:代管物資——國外客戶名——加工成品名稱（隻核算數量）

貸:撥出來料——加工廠名——來料名稱(核算原料規定耗用數量)

b. 作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門幵具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按 原材料金額，作如下會計分錄：

借：應收賬款——來料加工廠

貸:原材料——國外客戶名——來料名稱

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部 門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單，作如下會計分錄：

借:庫存商品——國外客戶名——加工成品名

貸：應收賬款——來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）

——來料加工廠(加工費，如外币按人庫日彙率）

④對來料加工所耗用的國内進項稅金進行轉出。

原則上按銷售比例分攤，按分攤額，作如下會計分錄：

借:主營業務成本——來料加工

貸:應交稅費一一應交增值稅(進項稅額轉出）

3

委托代理出口

收到受托方(外貿企業)送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄：

借:應收賬款等

營業費用（代理手續費）

貸:主營業務收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4

銷售退回

生産企業出口的産品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨，其銷售退回應 分别情況進行處理。這裡隻以一般貿易出口為例進行介紹，進料加工貿易與此類似。

(1) 未确認收入的已發出産品的退回，按照已記入“發出産品”等科目的金額，作如下會 計分錄：

借:庫存商品

貸:發出産品

(2) 已确認收入的銷售産品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收人、銷售成本 等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免、抵、退”稅調整，分别情況作如下會計處理：

① 業務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、人庫等手續後,财會部 門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

借:主營業務收入------般貿易出口

貸:應收外彙賬款

② 退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。

由對方承擔的：

借:銀行存款

貸:主營業務收入------般貿易出口（原運保傭部分）

由我方承擔的，先作如下處理：

借:待處理财産損溢

貸：主營業務收入------般貿易出口（原運保傭部分）

銀行存款(退貨發生的一切國内、外費用）

批準後：

借:營業外支出

貸:待處理财産損溢

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