随着經濟發展，建築安裝企業規模不斷擴大，跨地區作業日益頻繁。各省稅務機關根據《關于建築安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52号）有關規定，分别對跨省作業的建築安裝企業扣繳個人所得稅有關問題進行了明确。但從實際效果看，各地的政策執行口徑存在一定差異，稅源歸屬難以準确界定，導緻部分建築安裝企業重複扣繳個人所得稅。為進一步規範個人所得稅征管，消除重複征稅，稅務總局發布了本《公告》，并于2015年9月1日施行。近日有位财務朋友向共享會計師平台上的黃老師咨詢類似這樣的案例，下面就從建築安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅全員申報産生的問題、解決方案及外經證個稅申報實操指引等幾個方面進行一一解析，希望能給您帶來一點收獲。

一.政策原文及解讀

【政策原文】

《關于建築安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52号）

一、總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。

二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

三、總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業所在地稅務機關應及時提供。總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業人員已納稅工資、薪金所得重複征稅。兩地稅務機關應加強溝通協調，切實維護納稅人權益。 四、建築安裝業省内異地施工作業人員個人所得稅征收管理參照本公告執行。五、本公告自2015年9月1日起施行。

【解讀】

1.明确了納稅地點

建築安裝業異地施工作業人員工資、薪金所得，由其所在單位依法代扣代繳個人所得稅并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。

2.明确了代扣代繳的有關規定

跨省異地施工單位代扣的施工人員工資、薪金所得個人所得稅，應向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。同時，《公告》明确規定，對實行全員全額扣繳明細申報的單位，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

3.明确對稅務機關的有關要求

要求工程作業所在地和扣繳單位機構所在地主管稅務機關加強信息傳遞和溝通協調，避免重複征稅，切實維護納稅人權益。

二.跨省異地工程涉及的個人所得稅核算--新舊方法對比

1.以前的計征方式

《個人所得稅若幹具體征管辦法》（粵地稅發[1998]103号印發）：對未設立會計帳薄，或雖設立會計帳薄，但不能完整、準确反映個人收入的建築安裝單位（包括建築、安裝、裝修及其他工程作業單位）、個人挂靠建築安裝單位承接工程或個人承包建安工程取得的收入，地方稅務機關可按工程總額帶征工程承包人（工程責任人）和其他從業人員應納的個人所得稅，帶征率不低于4‰，具體幅度由各市地方稅務局根據承包形式、項目等實際情況确定。核定征收工程項目部作業人員：管理人員、技術人員和其他工作人員（包括農民工）的個人所得稅。

2.以前的具體案例（簡易計稅工程項目）

不過，現在這種個稅征收方式已經改變了。

3.現在跨省異地工程涉及的個人所得稅如何申報繳納？

外來建安企業按要求實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地主管稅務機關不再核定征收個人所得稅。總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。項目部農民工個稅的納稅地點：工程項目部所在地的稅務主管部門。

問：我公司承接跨省異地建築工程項目，支付工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資薪金時，個人所得稅是在工程所在地申報繳納還是在我公司機構所在地申報繳納？

答：你公司支付跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金時，由你公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納個人所得稅。

三.會産生哪些問題及解決方案

1.全員全額申報個稅難度非常大

建築工人頻繁跨地區、跨單位、跨項目作業，要做到全員全額申報個稅難度非常大!工地上大部分都是農民工，對個稅這方面的意識都不是很高！有時工人也是班工組直接帶來的，隻認識班工組組頭而不認識企業，這個也是偶爾造成工人誤申訴的一大問題之一，确實很頭疼！

1）工人頻繁跨地區、跨單位、跨項目作業；

2）工人不直接跟企業接觸；

3）農民工對個稅意識弱；

4）收集工人個人信息難度大；

5）登記農民工入場及離場時間難度大；

6）工程款項結算不及時，造成發放工資不及時，加大工資核算難度，易漏報、多報；

7）農民工人員不穩定，社保方面難管理。

2.解決方案

如何避免在申報過程中造成多報、漏報工人個稅？

1）項目部要安排專人，負責登記好工地所有人員的入職、離職時間等信息管理工作，逐日登記後于次月5号前報給貴司财務部；

2）工人工資表僅編制在公司承接的工程項目上班的人員；

3）工資表的工人年齡不能存在有低于16歲或大于65歲的員工；

4）工資表上的每個員工都需簽名及加蓋手指印！

5）同時項目部要掃描收集好這些資料，提交給公司财務部存檔：身份證複印件（上面注明該人員的手機号碼、從事工種、所在班工組及班工頭）、銀行卡複印件和建築企業、勞務公司與農民工簽訂靈活就業協議書或固定期限的勞動合同。

如果簽訂靈活就業協議書，則根據《中華人民共和國社會保險法》的規定，建築企業、勞務公司發放農民工工資，不承擔農民工社會保險費用；如果簽訂固定期限勞動合同，則農民工在其戶籍所在地社保所繳納“新農合和新農保”，并将有關繳費憑證打印一份交給建築企業或勞務公司保管備查！

四.外經證個稅申報操作

1.怎麼登錄？在哪登錄？

1）首先需登錄廣東省電子稅務局，切換異地項目主管稅務機關網頁，查詢稅務局是否有核定個人所得稅-工資薪金稅種，如果出現暫無數據，則你司需向異地稅務局申請稅種核定。

2）申請異地項目個人所得稅-工資薪金稅種，按下面步驟申請，辦理成功後，按上一步查詢稅種是否有核定下來，如果還是暫無數據，想要及時辦理申報的話，可以直接打電話給到異地項目稅務所進行反饋已申請稅種核定即可加急處理。

2.如何申報？

申報方式有以下2種， 第一種方法的申報數據可以同步到第二種方法的系統中。

方法一：下載自然人電子稅務局【辦稅大廳版】

1）錄入需要申報的稅務所名稱：

2）登錄密碼為辦理異地個稅核定的時候，稅務所給予的初始密碼，如果稅務所直接給予的核定，則需要納稅人自己登錄法人賬号辦稅權限管理重置修改異地的申報密碼（切記需要法人收驗證碼）。

3）操作申報完成退出系統時，系統會提示進行備份，也可以選擇我要退出。

4）進行了備份退出系統後會有一份備份文件在桌面。

5）再次重新登錄扣繳端時，系統會再次顯示初始化狀态，重新輸入稅号選擇第二個外經證申報即可。

方法二：通過自然人電子稅務局（WEB）端申報

注意：這種方法要求企業申報人數要少于300人。

1）若您是辦稅員，先登錄“個人所得稅”APP中查看自己是否有授權，在個人中心-我的辦稅權限-已授權查看（多個稅務機關以上，我的辦稅權限會顯示兩個相同單位名稱。例如：廣州XXX公司，有3個外經證，那麼我的辦稅權限中，會顯示3個一模一樣的單位名稱，法人在授權時也要授權3次哦！）。

2）如果個人所得稅APP找不到“我的辦稅權限”，是因為還沒授權。需要先法定代表人在個人所得稅APP上進行授權（有三個外經證就需要授權三次），授權流程如下：

個稅APP：登錄後，進入“個人中心”→點擊“企業辦稅權限”→“新增辦稅人員”。

3）授權成功後，辦稅員可以用自己的個人所得稅app賬号密碼登錄自然人電子稅務局。

4）登錄後上方會顯示【單位辦稅】入口，沒顯示則沒有授權成功。

5）選擇需要的稅務機關後，點擊【辦理個稅業務】即可。

點擊【切換】可以切換稅務機關申報。

原創：共享會計師陳耿升、黃志英，專注于财稅問題咨詢解答。

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