作為财務人員，對含稅收入和不含稅收入這樣的說法應該是耳熟能詳了。從規範的角度來說，應該叫含稅銷售額和銷售額。因為在增值稅法中，銷售額就是不含稅的意思。不過實踐中，為了便于理解和區分，大家日常使用含稅收入（含稅銷售額）和不含稅收入（不含稅銷售額）這些個稱呼也無可厚非。

關于含稅銷售額和不含稅銷售額之間的換算，稅法也規定得明明白白。增值稅暫行條例實施細則和财稅【2016】36号文都有相關換算公式。

具體來說，就是一般計稅方法下：銷售額＝含稅銷售額÷（1 稅率）

簡易計稅方法下：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

公式很好理解。比如說大超市銷售貨物，含稅銷售額113元，113÷（1 13%）=100元，不含稅銷售額100元，銷項稅13元。我們可以看到一個隐含的恒等式是：含稅銷售額-銷項稅=不含稅銷售額。

同理，如果是一個小規模納稅人銷售貨物，征收率3%，含稅銷售額103元，103÷（1 3%）=100元。不含稅銷售額100元，應繳增值稅3元。同樣可以看到隐含的恒等式：含稅銷售額-增值稅=不含稅銷售額。

這兩個換算公式非常合理和好理解，在于它們是同樣的底層邏輯關系是：含稅收入-增值稅=不含稅收入。

不過，自從營改增之後，出現了差額納稅後，這樣的底層邏輯關系被打亂了。

舉例來說：2019年6月，某房地産公司銷售房屋收取1000萬元價款，相應可以扣除的地價款是564萬元。

【政策鍊接】國家稅務總局公告2016年第18号：房地産開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地産項目，适用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地産項目對應的土地價款後的餘額計算銷售額。

銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1 11%）

根據上述規定：

銷售額=（1000-564）÷（1 9%）=400萬。

增值稅銷項稅=400*9%=36萬元。

就上述這個例子，我們來分辨一下：

房地産公司收到1000萬元的收入，稱之為含稅銷售額應該沒問題。

那麼不含稅銷售額（也就是銷售額）是什麼？

按2016年第18号公告來說，是400萬，它的作用是計算銷項稅。

按财稅【2016】36号公式換算：1000÷1.09=917.43萬元，這個917.43萬也是一個不含稅銷售額，因為它是通過明确的稅法條文計算出來的。但是它不能計算銷項稅，也不具備隐含恒等式的勾稽關系。

另外，含稅銷售額1000萬-銷項稅36萬=964萬。這個964萬應該稱呼什麼？如果按照前面我們說的底層邏輯，964萬才是和銷項稅，含稅銷售額有勾稽關系的一個不含稅銷售額。可惜，沒有一個公告明确它的身份，它像一個沒名沒分的小三。

一個含稅銷售額，三個各有道理的不含稅銷售額，亦真亦幻難取舍啊。

新的增值稅法要出台了，不知道法律專家們能不能把這個概念給大家明确一下。以便準确區分。

另外，在和其他稅種的銜接上，和不含稅收入相關的概念也是異常混亂，讓人難以琢磨。在财稅[2016]43号中，就有若幹中表述：

經研究，現将營業稅改征增值稅後契稅、房産稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據有關問題明确如下：

一、計征契稅的成交價格不含增值稅。

（點評：成交價格不含增值稅，是不是不含稅收入？沒有明确表述）

二、房産出租的，計征房産稅的租金收入不含增值稅。

（點評：收入不含增值稅，應該不是不含稅收入）

三、土地增值稅納稅人轉讓房地産取得的收入為不含增值稅收入。

（點評：這個不含增值稅收入，應該對應上述哪個數字？我的理解是964萬。2016年70号公告也表明這個意思）

四、個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入财産原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。

（點評：收入不含增值稅，和不含稅收入，是一個怎樣的關系？不知能否給一個明确的說法）

五、免征增值稅的，确定計稅依據時，成交價格、租金收入、轉讓房地産取得的收入不扣減增值稅額。

（點評：收入不扣減增值稅額，理論上應該是含稅收入的概念，但它免征增值稅，稱為含稅收入顯得很怪異，隻能又出現一個新名詞）

看完後，我隻能在風中淩亂~~待續。

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