納稅人

申稅小微，我是一名企業财務，2021年度企業所得稅彙算清繳中，我想了解企業新固定資産是否可以一次性稅前扣除的問題，比如具體有哪些注意要點？

好的，這就為您總結5個Tips，感興趣的小夥伴們一起來關注一下吧~

申稅小微

固定資産一次性稅前扣除政策解讀

現行企業所得稅規定，企業新固定資産500萬以下允許一次性稅前扣除。該項優惠并未限定行業，所有行業皆可享受。企業可以選擇“一次扣除”，也可以選擇不享受該項優惠政策。

01. 優惠政策執行時間是什麼時候？

企業在2023年12月31日前新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，可以一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。

02. 固定資産範圍包括哪些？

固定資産是指企業為生産産品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定标準的非貨币性資産，包括房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生産經營活動有關的設備、器具、工具等。企業所得稅将固定資産分為五大類：

(一)房屋、建築物;

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生産設備;

(三)與生産經營活動有關的器具、工具、家具等;

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具;

(五)電子設備。

允許一次性稅前扣除的固定資産是指設備、器具，而本優惠政策所稱機器、設備是指除房屋、建築物以外的固定資産。

03. 固定資産“新”在哪裡？

“新購進”中的“新”字，隻是區别于原已購進的固定資産，不是規定非要購進全新的固定資産，使用過的舊的固定資産也可以。新購進的固定資産包括購進的新固定資産和舊固定資産在内。也就是在優惠期内，購買的不論是新固定資産，還是舊固定資産，單位價值在500萬以下允許一次性稅前扣除。固定資産取得方式不同，購買時點的确定也有所差别。在實際工作中，企業購置設備應以設備發票開具時間為準;采取分期付款或賒銷方式取得設備，以設備到貨時間為準;自行建造固定資産，原則上以建造工程竣工決算時間為準。

04. “單位價值”是什麼？

“單位價值”是一個、一台、一輛、一套等的價值，小于等于500萬元。外購的固定資産，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資産達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；因此，購入設備的設備基礎工程款、安裝費、運輸費等也要計入原值後一次性扣除。自行建造的固定資産，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

500萬元的界定

如果企業是一般納稅人，其取得的扣稅憑證符合規定且該一般人按規定進行了勾選認證抵扣了進項稅額，那麼該固定資産的價格就是不含增值稅的；如果其取得的是普通發票或取得了扣稅憑證不符合規定或符合規定該納稅主動放棄抵扣的，則該固定資産的價格就是含增值稅的。

如果企業是小規模納稅人，其購進固定資産不得抵扣，該固定資産的價格就是含增值稅的。或者納稅人購進免稅的固定資産，則該固定資産就是取得的發票票面價格。

05. 研發設備選擇一次性扣除，

加計扣除如何操作？

企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。由于購入的設備選擇一次性稅前扣除的加速折舊優惠政策，所以以稅前扣除的金額計算加計扣除。

何時享受？

企業所得稅優惠事項管理目錄中明确，固定資産加速折舊和一次性扣除在季度預繳時即可享受。

政策依據

1.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

2.《财政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(财稅〔2018〕54号)

3.《關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(财政部 稅務總局公告2021年第6号)

4.《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46号)

5.《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40号)

6.《國家稅務總局關于發布修訂後的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23号)

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