對增值稅留抵退稅不能記入損益類科目，實務中很多财務人員有點困惑，認為明明公司收到了真金白銀，為什麼還不能記入“營業外收入”等損益類科目？關于這個問題，自己想從增值稅的原理來解釋說明這個問題。
—、根本原因是增值稅價外稅性質确定的
價外稅就是說增值稅會計核算對增值稅納稅人來講，無論是增值稅一般計稅，還是增值稅簡易計稅，增值稅銷項稅額、進項稅額或者增值稅簡易計稅金額與銷售商品、服務或者購進商品、服務營業收入等是分開的。增值稅留抵稅額實際上就是增值稅一般納稅人某個經營活動期間至本期增值稅累計銷項稅額減去累計進項稅額小于零出現的情況。由于增值稅留抵稅額具有抵減未來增值稅銷項稅額，對增值稅應納稅額具有抵減作用，會計報表在“其他流動性資産“列示。有點類似所得稅會計核算的“遞延所得稅資産”。
二、增值稅留抵退稅實際上是企業現有資産負債表項目“其他流動資産”的等額變現
增值稅留抵退稅實際上就是國家為了将企業擁有的，暫時因沒有足夠銷項稅額抵扣形成的增值稅留抵稅額轉化為現金。這種做法有利于增加企業現金流，同時就需要減少增值稅留抵稅額。因此是一種資産的等額轉換，自然不能影響損益，因此收到的增值稅留抵退稅款不能記入損益類科目。
三、增值稅留抵退稅與直接減免的增值稅性質是完全不一樣的
實務中有納稅人提出這樣的疑問，就是國家直接減免的增值稅是不是也不需要記入損益類科目。當然這個回答是否定的，國家如果直接減免了增值稅，這種情況銷售額的全額應記入企業“營業收入”或者按資産處置的差額記入損益類科目。這種情況與增值稅留抵退稅性質是完全不一樣的。
四、增值稅留抵退稅賬務處理建議
對增值稅賬務處理，目前财政部雖然沒有明确規定具體如何進行會計核算，但是根據财政部發布的《增值稅會計處理規定》的基本規則。個人建議賬務處理如下比較合理：
（1）在申請時暫不做賬務處理；（2）申請獲得稅務機關增值稅留抵退稅正在文書後。賬務處理如下：
借：其他應收款——增值稅留抵退稅貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
（3）收到稅務機關退還的增值稅留抵稅額時：
借：銀行存款
貸：其他應收款——增值稅留抵退稅
如果對這個問題，大家有什麼不同觀點，歡迎留言交流。
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