- 前言 -

配圖：夏禋

文字：夏禋

公衆号：CPA研究院

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在會計這門課程和實務中，我們經常會看到資産類中涉及的賬面餘額丶賬面淨值和賬面價值這三個容易混淆的概念。今天我們就來看看這三個概念在各類資産中分别代表什麼含義。

Para 1

概念及其含義

賬面餘額是指某賬戶的賬面實際餘額，可以不扣除與該賬戶相關的備抵項目（如累計折舊、累計攤銷和相關資産的減值準備等）。如固定資産的賬面餘額就是其當初購入的固定資産原值，也是初始入賬價值。

賬面價值是指某科目（通常是資産類科目）的餘額減去相關備抵項目（如累計折舊、累計攤銷和相關資産的減值準備等）後的淨額。如應收賬款的賬面價值是其賬面餘額即實際欠款減去相應的壞賬準備後的淨額。

賬面淨值是介于兩者之間的科目，是大于賬面價值但小于賬面餘額的一個概念。累計折舊和攤銷是硬性的資産類備抵項目，通常情況下一定會發生。但是并不是所有的資産都會計提減值準備，因為減值損失就作為一個非必要的資産類備抵項目。

一般而言，賬面餘額≥賬面淨值≥賬面價值，賬面價值才是資産當前真正所能折現的經濟資源流入，充分考慮了資産貶值和變現的風險性。

Para 2

具體科目三者區别

固定資産

賬面餘額＝固定資産科目餘額

賬面淨值＝折餘價值＝固定資産原價-累計折舊

賬面價值＝固定資産原價-減值準備-累計折舊

無形資産

賬面餘額＝無形資産賬面原價

賬面淨值＝攤餘價值＝無形資産原價－累計攤銷

賬面價值＝無形資産原價－累計攤銷-減值準備

投資性房地産

成本模式後續計量的投資性房地産

賬面原價=投資性房地産賬面原價

賬面淨值=投資性房地産賬面原價-累計折舊（攤銷）

賬面價值=投資性房地産賬面原價-累計折舊（攤銷）-投資性房地産減值準備

公允價值模式後續計量的投資性房地産：此模式由于不計提折舊、攤銷，不計提減值準備，所以：

賬面價值=投資性房地産賬面餘額（公允價值）

交易性金融資産

交易性金融資産以公允價值後續計量，不計提減值準備。所以：

賬面價值=交易性金融資産賬面餘額=期末公允價值

持有至到期投資

持有至到期投資以攤餘成本後續計量，可以計提減值準備，

賬面價值=攤餘成本=賬面餘額—減值準備。

需要注意的是，其賬面餘額等于持有至到期投資的初始确認金額減去償還的本金，加上或減去使用實際利率法确定的初始金額與到期金額之間的差額。

可供出售金融資産

以公允價值計量，确認減值損失時不提取減值準備而是計入“供出售金融資産-公允價值變動”科目中，所以：賬面價值=賬面餘額=可供出售金融資産科目的餘額，

1.股票投資：不涉及攤餘成本的計算，

2.債券投資：涉及攤餘成本的計算。攤餘成本不包括公允價值變動的金額。

攤餘成本=可供出售金融資産1級科目餘額-“可供出售金融資産-公允價值變動”明細科目餘額

其他資産

賬面原價=賬面餘額

賬面價值＝賬面餘額－計提的資産減值準備

Para 3

結語

區分賬面餘額丶賬面淨值丶賬面價值三者的區别，對于日後學習相關資産的初始計量和後續計量具有重要意義。

賬面餘額的意義在于反映某項資産或者負債的曆史成本，也就是實際成本。有時資産的賬面價值也是賬面淨值，如折餘成本和攤餘價值。如果某個賬戶沒有備抵項目，那此時該賬戶的賬面餘額就是賬面價值，賬面餘額是賬面價值的特殊形式。

賬面價值的意義在于填列财務報表，日資産負債表的資産項目要按其賬面價值填列，反映企業真實的資産與價值。

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