一、返利銷售的成因

為激勵經銷商，很多企業都會制定返利獎勵政策，目的是通過返利來調動其積極性。返利是指廠家根據一定的評判标準，以現金或實物的形式對經銷商進行獎勵。

二、返利銷售的範圍

在現實生活中，返利銷售通常包括價外費用和平銷返利。

（一）價外費用

根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定，價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質的價外費用。但下列項目不包括在内：

1．向購貨方收取的銷項稅額。

2．受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅。

3．代墊運費。

（二）平銷返利

平銷返利存在于生産企業與商業企業之間、生産企業與生産企業之間，一般定義為銷售折扣或折讓。

1．平銷返利按以下規則進行界定：

（1）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金。

（2）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額挂鈎（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

2．平銷返利的公式：

當期應沖減進項額=當期取得的返還資金÷（1 所購貨物适用增值稅稅率）×所購貨物适用增值稅稅率

“當期取得的返還資金”中，返還的金額實際是含稅價格。

三、返利銷售的會計處理

據稅法規定，銷售貨物并給購買方開具專用發票後，如發生退貨或銷售折讓，對于購貨方已付款或貨款未付已作賬務處理，發票聯和抵扣聯無法退還的情況下，購貨方必須取得當地稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發票的合法依據，并開具紅字專用發票。

（一）達到規定數量贈實物時

1．支付銷售返利方：銷售返利如采用返回所銷售商品方式的，根據稅法的規定，應視作銷售處理，并計繳增值稅。

借：銷售費用

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

期末對于捐贈的商品進行納稅調整。

2．收到銷售返利方：收到實物銷售返利方沖減有關存貨成本，并要計繳增值稅。需分兩種情況處理：

（1）若供貨方開具增值稅專用發票，其會計分錄為：

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：主營業務成本

（2）若不開具增值稅專用發票，其會計分錄為：

借：庫存商品

貸：主營業務成本

（二）直接返還貨款支付銷售返利方時

1．支付銷售返利方：銷售返利如采用支付貨币資金形式的，根據取得的“進貨退出或索取折讓證明單”作為費用處理。

借：銷售費用

貸：銀行存款

2．收到銷售返利方：如果對方開具紅字發票時，應将進項稅金轉出。

借：銀行存款

貸：主營業務成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

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