2022初級會計實務第一章第三節?第三章流動資産【本章要求】掌握∶現金管理的主要内容、現金核算與清查，銀行結算制度及銀行存款核算，其他貨币資金的核算、交易性金融資産的核算、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息和其他應收款以及應收款項減值的核算，存貨成本的确定、發出存貨的計價方法、存貨清查;原材料、周轉材料、庫存商品和存貨跌價準備的核算;，今天小編就來聊一聊關于2022初級會計實務第一章第三節?接下來我們就一起去研究一下吧!

2022初級會計實務第一章第三節

第三章流動資産【本章要求】掌握∶現金管理的主要内容、現金核算與清查，銀行結算制度及銀行存款核算，其他貨币資金的核算、交易性金融資産的核算、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息和其他應收款以及應收款項減值的核算，存貨成本的确定、發出存貨的計價方法、存貨清查;原材料、周轉材料、庫存商品和存貨跌價準備的核算;

熟悉∶流動資産的概念、流動資産的主要内容，存貨計劃成本的核算、委托加工物資的核算;

了解：各種流動資産的管理、短期投資的核算、消耗性生物資産的核算。

流動資産概念，是指企業擁有或者控制的預計在一個正常營業周期明（1年内）中變現、出售或耗用的資産。

本章主要介紹貨币資金、交易性金融資産、應收及預付款項、存貨、合同資産和他流動資産的會計處理。

【常考點1】庫存現金（2019年單選題;2021年單選題）

庫存現金是指存放于企業财會部門、由出納人員經管的貨币。庫存現金是企業流動性最強的資産。

（一）庫存現金使用範圍

1.根據國務院發布的《現金管理暫行條例》規定，企業可使用現金支付的款項有∶

（1）（職工工資、津貼;（2）個人勞務報酬;

（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育比賽等各種獎金;

（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出;

（5）向餐人收購農副産品和其他物資的價款;（6）出差人員必須随身攜帶的差旅費;

7）結算起點（1000元）以下的零星支出;(7

8）中國人民銀行确定需要支付現金的其他支出。

（二）庫存現金的清查（2019年單選題;2021年單選題）

1.庫存現金的清查是采用實地盤點法确定庫存現金實有數，然後與企業庫存現金日記賬的賬面餘額進行核對，确認是否賬實相符。

2.庫存現金賬實不符賬務處理如下∶

溢餘（賬面數<實存數）

審批前：借∶庫存現金 貸∶待處理财産損溢（批準處理前）

審批後：借∶待處理财産損溢 貸∶其他應付款（應該支付給有關人員或單位）

營業外收入（無法查明原因的現金溢餘）

短缺（賬面數＞實存數）

審批前：借：待處理财産損溢 貸：庫存現金

審批後：借∶其他應收款（應由責任人或保險公司賠償）

管理費用（無法查明原因的短缺）

貸∶待處理财産損溢

【常考點2】銀行存款（2019年判斷題;2020年單選題;2021年單選題）

1.銀行存款是企業存放在銀行或其他金融機構的貨币資金。銀行存款是企業除現金之外流動性最強的資産。

2.清查方法∶銀行存款的清查應采用與開戶銀行核對賬目的方法進行，即将本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，查明銀行存款的實有數額。銀行存款的清查一般在月末進行。

3.企業銀行存款日記賬與銀行對賬單不一緻的原因∶（1）企業和銀行雙方或一方出現了記賬差錯。（2）雙方記賬沒有差錯，因"未達賬項"造成。

未達賬項，是指企業和銀行之間記賬賬時間不一緻而發生的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的款項

未達賬項包括以下四種情況;

①企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬;結果企業銀行日記賬餘額＞銀行對賬單餘額②企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬;結果企業銀行日記賬餘額＜銀行對賬單餘額③銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬;結果企業銀行日記賬餘額＜銀行對賬單餘額④銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。結果企業銀行日記賬餘額＞銀行對賬單餘額

銀行存款餘額調節表隻是加自己沒加減自己沒減的。

【名師點撥】對于未達賬項應通過編制"銀行存款餘額調節表"進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節後的雙方餘額應相等。

經"銀行存款餘額調節表"調節後的金額就是企業實際可動用的銀行存款金額。

銀行存款餘額調節表隻是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面餘額的記賬依據（待有關結算憑證到達後入賬）。

【常考點3】其他貨币資金（2019年多選題、單選題、判斷題;2020年單選題、多選題;2021年單選題、不定項選擇題）

其他貨币資金是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨币資金，主要包括銀行彙票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。這些貨币資金的存放地點和用途與庫存現金、銀行存款不同。它們在管理與核算上應與庫存現金和銀行存款有所不同。（兩銀、兩信、一出一外）

銀行彙票存款是指企業為取得銀行彙票按照規定存入銀行的款項

銀行本票存款是指企業為了取得銀行本票按規定存入銀行的款項

信用卡存款是指企業為了取得信用書而存入銀行信用卡專戶的款項

信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用保證金專戶的款項

【常考點4】應收及預付款項（2020年單選題、判斷題;2021年單選題、不定項選擇題）

一、應收及預付款項

應收及預付款項是指企業在日常生産經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。其中，應收款項包括應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等;預付款項是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。

1.應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業彙票。根據承兌人不同，商業彙票分為商業承兌彙票和銀行承兌彙票。注意銀行本票、彙票、支票用的都是銀行存款科目（考點）

賬務處理：1取得商業彙票借∶借：應收票據

貸∶主營業務收入

應交稅費—應交增值稅銷項稅額

銀行存款（代墊運費等）

或收到票據抵償之前的應收賬款 借∶應收票據 貸∶應收賬款

2收回到期票款 借∶銀行存款 貸∶應收票據。

3背書轉讓應收票據 借∶原材料等

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸∶應收票據

銀行存款（差額）或借或貸

4票據貼現 借∶銀行存款

财務費用（票據貼現的利息）

貸∶應收票據

2.應收賬款是指企業肉銷售商品、提供服務等經營活動，應向購貨單位或接受服務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供服務等應向有關債務人收取的價款、增值稅及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

（1）賒銷商品，确認應收賬款 借∶應收賬款

貸∶主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（墊付的運費等）

【強調】"應收賬款"的入賬金額為"價款十增值稅十各種費用"

（2）收到款項/票據，償還前欠欠款 借∶銀行存款/應收票據

貸∶應收賬款

3.預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。如預付的材料、商品采購款、在建工程價款等。

1企業向供應單位預付款項時：借∶預付賬款 貸∶銀行存款

2企業收到所購物資

借∶原材料/材料采購/庫存商品等

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸∶預付賬款

3補付貨款時：借∶預付賬款貸∶銀行存款

【強調】"一預到底"原則【強調】預付款項情況不多的企業，可以不設置"預付賬款"科目，而直接通過"應付賬款"（借方）科目核算。

4.其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。其主要内容包括∶

（1）應收的各種賠款、罰款;（2）應收的出租包裝物租金;（3）應向職工收取的各種墊付款項;（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金;（5）撥付給企業各内部單位的備用金;(6）其他各種應收、暫付款項。

二、應收款項減值

企業的各項應收款項，可能會因債務人拒付、破産、死亡等信用缺失原因而使部分或全部無法收回。這類無法收回的應收款項通常稱為壞賬。企業因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。應收款項減值有兩種核算方法，即直接轉銷法和備抵法。

【強調】我國企業會計準則規定，應收款項減值的核算應采用備抵法。小企業會計準則規定，應收款項減值采用直接轉銷法。

（一）直接轉銷法（小企業适用）采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不進行會計處理，隻有在實際發生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期損益。

1.壞賬損失的确認

小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額後确認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失∶

（1）債務人依法宣告破産、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算财産不足清償的;

（2）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其财産或者遺産不足清償的;

（3）債務人逾期3年以上未清償，且有确鑿證據證明已無力清償債務的;

（4）與債務人達成債務重組協議或法院批準破産重整計劃後，無法追償的;

（5）因自然災害、戰争等不可抗力導緻無法收回的;

（6）國務院财政、稅務主管部門規定的其他條件;

2.壞賬損失的賬務處理。

按照小企業會計準則規定确認應收賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記"銀行存款"等科目，按照其賬面餘額，貸記"應收賬款"等科目，按照其差額，借記"營業外支出一壞賬損失"科目。

直接轉銷法的優點是賬務處理簡單，将壞賬損失在實際發生時确認為損失符合其偶發性特征和小企業經營管理的特點。

其缺點是不符合權責發生制，在這種方法下，隻有壞賬實際發生時，才将其确認為當期損益，導緻資産和各期損益不實;另外，在資産負債表上，應收賬款是按賬面餘額而不是按賬面價值反映，一定程度上高估了期末應收款項。

備抵法（我國一般企業适用）

1.備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益（信用減值損失），同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。

企業應當在資産負債表日對應收款項的賬面價值進行評估，應收款項發生減值的，應當将減記的金額确認為減值損失，同時計提壞賬準備。

分兩步：第一步：估計 第二步:

【名師點撥】應收款項包括應收賬款、應收票據、其他應收款等。"信用減值損失"是指應收款項因為減值而帶來的損失。屬于應收款項"壞賬準備"（資産類），的備抵科目，與資産類科目記賬規則相反，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末餘額一般在貸方，表示企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

"壞賬準備"貸方應有餘額

=應收款項期末餘額×壞賬計提比例

=應收款項期末餘額一應收款項預計未來現金流量現值

2備抵法賬務處理（以應收賬款為例，壞賬準備期初無餘額）

第一步：計提壞賬：借：信用減值損失 貸：壞賬準備

第二步：發生壞賬：借：壞賬準備 貸：應收賬款

第三步：補提壞賬：借：信用減值損失 貸：壞賬準備

第四步：收回已轉銷的壞賬：借：應收賬款 貸：壞賬準備

借：銀行存款 貸：應收賬款

第五步：沖回多提壞賬：借：壞賬準備 貸：信用減值損失

壞賬準備備抵法要學會用T型賬戶去解決應計提的壞賬準備金額。

【強調】應收款項賬面價值=應收款項賬面餘額（科目餘額）一對應的壞賬準備

以應收賬款為例，說明對賬面價值的影響

計提壞賬，導緻應收款項賬面價值↓=應收款項賬面餘額（科目餘額）一對應的壞賬準備↑

沖回多提壞賬，導緻應收款項賬面價值↑=應收款項賬面餘額（科目餘額）一對應的壞賬準備↓

實際發生壞賬，導緻應收款項賬面價值=應收款項賬面餘額（科目餘額）↓一對應的壞賬準備↓

收回已轉銷的壞賬。導緻應收款項賬面價值↓=應收款項賬面餘額（科目餘額）一對應的壞賬準備↑

【強調】采用備抵法核算信用減值損失的優缺點;優點主要有∶符合權責發生制和會計謹慎性要求，在資産負債表中列示應收款項的淨額，使财務報表使用者能了解企業應收款項預期可收回的金額和謹慎的财務狀況;在利潤表中作為營業利潤項目列示，有利于落實企業管理者的經管責任，有利于企業外部利益相關者如實評價企業的經營業績，作出謹慎的決策。

缺點主要有∶預期信用損失的估計需要考慮的因素衆多，且有部分估計因素帶有一定的主觀性，對會計職業判斷的要求較高，可能導緻預期信用損失的确定不夠準确、客觀。

【常考點5】交易性金融資産（2019年單選題、判斷題;2020年單選題、不定項選擇題;2021年單選題、判斷題、不定項選擇題）

一、金融資産（一）金融資産的概念

金融資産，是指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資産∶

1.從其他方收取現金或其他金融資産的合同權利。例如，企業的銀行存款、應收賬款、應收票據和貸款等均屬于金融資産。但是，預付賬款産生的未來經濟利益是商品或服務，不是收取現金或其他金融資産的權利，不是金融資産。

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資産或金融負債的合同權利。

3.将來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合 同将收到可變數量的自身權益工具。

4.将來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資産的衍生工具合同除外。

金融資産的分類：企業應當根據管理金融資産的業務模式和金融資産的合同現金流量特征，對金融資産進行合理分類。《企業會計準則第22号一金融工具确認和計量》（2017）将金融資産劃分為以下三類;

1.以攤餘成本計量的金融資産。

企業應當将同時符合下列條件的金融資産分類為以攤餘成本計量的金融資産∶

（1）管理該金融資産的業務模式是以收取合同現金流量為目

（2）該金融資産的合同條款規定，在特定日期産生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。如債權投資的合同現金流量包括投資期間各期應收的利息和到期日收回的本金等

其他屬于以攤餘成本計量的金融資産性質的金融資産還有"貸款" "應收賬款"等。

2.以公充價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産。

企業應當将同時符合下列條件的金融資産分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産∶

（1）管理該金融資産的業務模式，既以收取合同現金流量為目标又以出售該金融資産為目标;

（2）該金融資産的合同條款規定，在特定日期産生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，如其他債權投資。

3.以公充價值計量且其變動計入當期損益的金融資産。

企業應當将除上述分類為以攤餘成本計量的金融資産和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産之外的金融資産，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産。

本節主要介紹交易性金融資産的會計處理。

二、交易性金融資産的核算

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産稱為"交易性金融資産"。它是企業為了近期内出售而持有的金融資産，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;或者是在初始确認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合中的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式的金融資産等，如企業管理的以公允價值進行業績考核的某項投資組合。

（一）交易性金融資産的賬務處理應設置的會計科目

1.交易性金融資産（資産類）一成本/一公允價值變動

2.公允價值變動損益（損益類）核算企業交易性金融資産等的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。借方登記資産負債表日企業持有的交易性金融資産等的公允價值低于賬面餘額的差額，貸方登記資産負債表日企業持有的交易性金融資産等的公允價值高于賬面餘額的差額。

3.投資收益（損益類）核算企業持有交易性金融資産期間等的期間内取得的投資收益以及出售交易性金融資産等實現的投資收益或投資損失。借方登記企業取得交易性金融資産時支付的交易費用、出售交易性金融資産等發生的投資損失，貸方登記企業持有交易性金融資産等的期間取得的投資收益以及出售交易性金融資産等實現的投資收益。

（二）交易性金融資産的核算内容

取得出售交易性金融資産→持有期間→出售交易性金融資産

（三）交易性金融資産的賬務處理

1.取得交易性金融資産

企業取得交易性金融資産時，應當按照該交易性金融資産取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入"交易性金融資産一成本"科目。

取得交易性金融資産所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股或已到付息期但尚未領取的債券利息在應單獨确認為應收項目，不構成交易性金融資産的初始入賬金額。

取得時所發生的交易費用計入"投資收益"科目的借方。發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證後可從當月銷項稅額中扣除，借記"應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

1取得交易性金融資産基本賬務處理∶

借∶交易性金融資産一成本麼（公允價值/初始入賬金額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）/應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）

投資收益（交易費用）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）（交易費用可抵扣的增值稅）

貸∶其他貨币資金等（支付的總價款）

2.持有期間

（1）收到購買價款中包含的現金股利或債券利息。借∶其他貨币資金一存出投資款

貸∶應收股利/應收利息

（2）企業持有交易性金融資産期間對于被投資單位宣告發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當确認為應收項目，計入投資收益。

借∶應收股利/應收利息 貸∶投資收益

收到現金股利或利息時∶借∶其他貨币資金一存出投資款等

貸∶應收股利/應收利息

3資産負債表日，交易性金融資産應當按照公允價值進行後續過量，公允價值與賬面餘額之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

①公允價值大于賬面價值時∶借：交易性金融資産-公允價值變動 貸：公允價值變動損益

②公允價值小于賬面價值時∶借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資産-公允價值變動

3.交易性金融資産的出售

①出售交易性金融資産時，應将出售時的公允價值與其賬面餘額之間的差，額确認為投資收益。

借：其他貨币資金等（實際收到的金額，即出售價款-出售的交易費用

貸：交易性金融資産-成本/公允價值變動 （或借方或貸方）

投資收益（借方或貸方倒擠）

【強調】出售時點計入"投資收益"金額的計算（不考慮增值稅）（1）通過寫分錄倒擠

（2）投資收益=出售實際收到的價款（出售價款一出售的交易費用）一出售時點的賬面餘額

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發放現金股利和已到付息期未領取的利息）後的餘額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵後的餘額為銷售額。

若相抵後出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一會計年度。（判斷題）

（1）産生轉讓收益時：借∶投資收益等 貸∶應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅

（2）産生損失時：借：應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅 貸：投資收益等

【名師點撥】對于交易性金融資産有兩個計算的地方需要大家注意∶

各時點投資收益的計算（不考慮增值稅）（1）出售時點應确認的投資收益=出售實際收到的價款（出售價款一出售的交易費用）一出售時點的賬面餘額

（2）整個期間确認的投資收益=出售時點應确認的投資收益一購買時交易費用十持有期間确認的投資收益。

2.不考慮增值稅，從取得到出售對本期"營業利潤"/損益的影響金額是多少?

這個要注意，隻有損益會影響營業利潤，在交易性金融資産整個賬務處理過程中，損益類的科目就涉及到了兩個，一個是"投資收益"，一個是"公允價值變動損益"，所以問對營業利潤的影響，就看這兩個科目的發生額，如果是借方發生額則會減少營業利潤，如果是貸方發生額則會增加營業利潤。

【常考點6】短期投資（2022年新增）

按照《小企業會計準則》的相關規定，小企業購入的能随時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資應設置"短期投資"科目核算。小企業取得短期投資記入該科目的借方;出售短期投資記入該科目的貸方;該科目期末借方餘額，反映小企業持有的短期投資成本。

1取得短期投資的賬務處理

小企業購入股票/債券作為短期投資的∶借∶短期投資十股票/債券（取得成本）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）/

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）

貸∶銀行存款（實際支付的購買價款和相關稅費）

注意如果有交易費用計入短期投資成本

2.短期投資持有期間的賬務處理

在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利時∶

借：應收股利 貸：投資收益

在債務人應付利息日，按照分期付息-次還本債券投資的票面利率計算的利息收入∶

借：應收利息 貸：投資收益

1. 出售短期投資的賬務處理：借∶銀行存款/庫存現金

貸∶短期投資

應收利息/應收股利

投資收益（差額或借方）

【常考點7】存貨的内容（2020年單選題）

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的産品或商品、處在生産過程中的在産品、在生産過程或提供勞務過程中儲備的材料或物料等。包括各類材料、在産品、半成品、産成品、商品以及周轉材料（包裝物、低值易耗品）、委托代銷商品等。

【名師點撥】對于存貨的内容多以客觀題形式出現，有幾點大家要注意∶

1.房地産開發企業購入的用于建造商品房的土地及建造的商品房，屬于存貨;

2.工程物資是企業買回來進一步加工建設固定資産的，不屬于存貨;

3.已做銷售處理但購買方尚未提取的存貨，不屬于銷售方的存貨，屬于購買方的;銷售方已經發出商品但尚未确認收入，發出商品屬于銷售方的存貨

4.接受别人委托替别人銷售的受托代銷商品不屬于企業的存貨。

【常考點8】存貨成本的确定（2019年多選題;2020年單選題;2021年多選題）

企業取得存貨應當按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本以及自制存貨成本等。

（一）外購存貨成本（價 稅 費）

2 包括購買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

1.購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按照規定可以抵扣的增值稅進項稅額。

【名師點撥】如果是價内稅，例如消費稅，資源稅等直接計入處購成本，如果是價外稅增值稅，要區分采購單位是一般納稅人還是小規模納稅人，小規模納稅人沒有增值稅抵扣制度，增值稅計入成本;一般納稅人取得增值稅專用發票的話，進項稅額可以抵扣，不計入成本，若取得普票，增值稅不可抵扣，計入成本。

3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用。

【名師點撥】這個費裡，一定要注意兩個關鍵點，首先是必要的支出"，例如采購過程中的運輸費、裝卸費、 包裝費、保險費、倉儲費，其次是（入庫前的支出"，例如入庫前的挑選整理費，如果是入庫後發生的計入當期損益（管理費用）

如果在運輸途中發生合理損耗要按照存貨實際數量入庫，合理損耗要記入外購成本。一旦發生合理損耗會使存貨的單位成本升高，因為總成本不變，但實際入庫的數量變少了，所以導緻單位成本升高。如果是非正常消耗的計入營業外支出。非正常消耗的應在發生時直接計入當期損益，不應計入存貨成本。

【強調1】對于入庫後發生的倉儲費用，一般情況下計入當期損益，但如果是在生産過程中為達到下一個生産階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。例如：釀酒。

【強調2】采購人員的差旅費通常不計入外購材料的成本，而應計入管理費用。

【強調3】産品設計費

（1）一般情況∶計入管理費用;

（2）特殊情況∶為特定客戶設計産品支付的，計入成本。

【強調4】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入所購商品成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用。

2022年新增按照小企業會計準則規定， 小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），記入"銷售費用科目 核算。

（二）自制存貨成本

自制存貨的成本，包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

【名師點撥】制造費用指的是為了生産産品而間接發生的成本，例如車間主任的工資，車間的水費、電費，設備廠房等的折舊費用等。

【常考點9】發出存貨的計價方法（2020年單選題、不定項選擇題;2021年單選題、判斷題）

發出存貨的成本可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本法，則在存貨發出時，要在個别計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等方法中作出選擇。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終将計劃成本調整為實際成本。

【強調】按照小企業會計準則規定，小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個别計 價法确定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得随意變更。

個别計價法：【強調】這種方法成本針算準确，但在存貨收發頻繁的情況下，其發出存貨成本分辨的工作量較大，因此，這種方法通常适用于-般不能替代使用的存貨，為特定項目專門購進的或制造的存貨以及提供的服務，如珠寶、名畫等貴重物品。

先進先出法（假設按時間的順序，先入庫的先出去）：【強調】先進先出法可以随時結轉存貨發出成本，但比較繁瑣。如果企業存貨收發業務較多，且存貨單價不穩定時，其工作量比較大在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。

月末一次加權平均法（每個月月末計算一次單位成本）：發出存貨成本=存貨單位成本×發出存貨數量

存貨單位成本=總成本/總數量 總成本=期初結存存貨成本 本期增加存貨成本

總數量=期初結存存貨數量 本期增加存貨數量

【強調】這種方法雖然簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理和控制。

移動加權平均法（每購進一次存貨重新計算一次單位成本）

【強調】這種方法便于企業管理層及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發出結存的存貨成本比較客觀，但計算工作量大。

【常考點10】原材料（2019年單選題、判斷題;2020年單選題、判斷題、不定項選擇題;2021年單選題、判斷題）

原材料是指企業在生産過程中經過加工改變其形态或性質并構成産品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成産品實體但有助于産品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收入、發出及結存可以采用實際成本核算也可以采用計劃成本核算。

實際成本法：優點∶方法簡單、核算程序簡便易行

缺點∶日常不能直接反映材料成本的節約或超支情況，不便于對材料等及時實施監督管理，不便于反映和考核材料物資采購、儲存及其耗用等業務對經營成果的影響

适用範圍：适用于材料收發業務較少、監督管理要求不高的企業

計劃成本法：适用于材料收發業務較多、監督管理複雜且要求較高、計劃成本資料較為健全、準确的企業

（一）原材料采用實際成本法進行核算

1.設置科目∶在途物資、原材料

2.購進原材料（根據原财料和發票賬單到達企業時間不一緻，分為四種情況）

1料單同到：借：原材料 2單到料未到：入庫前：借：在途物資

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 應交稅費-應交增值稅（進項）

貸：銀行存款 貸：銀行存款

入庫後：借：原材料

3料到單未到：月末暫估入賬（隻暫估價款，不暫估稅款）①借∶原材料 貸∶應付賬款

下月初，紅字沖銷：借∶原材料 紅字 貸∶應付賬款 紅字

③收到發票賬單（與料單同到一樣）借∶原材料

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸∶銀行存款等

預付采購款：①預付貨款時∶借∶預付賬款貸∶銀行存款

②材料入庫時∶借∶原材料

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸∶預付賬款

③補付貨款時∶借∶預付賬款貸∶銀行存款

【強調】"一預到底"的原則

3.發出原材料（四種計價方法，一經選用，不得随意變更）（誰受益誰承擔）

生産經營領用：借∶生産成本（生産車間領用）制造費用（車間管理部門領用）銷售費用（銷售部門領用）管理費用（行政管理部門領用）在建工程（工程領用）研發支出（研發無形資産）

貸∶原材料

出售材料：借∶其他業務成本 貸∶原材料發出委托

發出委托外單位加工：借∶委托加工物資 貸∶原材料

（二）原材料采用計劃成本核算

1.設置科目∶材料采購、原材料、材料成本差異【名師點撥】"材料采購"核算的是沒有入庫前的材料，"原材料"核算的是進入倉庫之後的材料，"材料成本差異"核算的是購進材料實際成本與計劃成本之間的差異額。在計劃成本法下，不管材料是否入庫，都要先通過"材料采購"科目進行核算。

【強調1】購進材料實際成本>計劃成本為超支差 購進材料實際成本<計劃成本為節約差

【強調2】小企業也可以在"原材料""周轉材料"等科目下設置"成本差異"明細科目進行材料成本差異的核算。本節内容非特别說明均以企業會計準則相關規定為準。

2.核算程序

入庫前 → 入庫後→ 發出→ 期末調整差異

（實際成本） 計劃成本 計劃成本 （把發出材料計劃成本調整為實際成本）

【強調】在計劃成本下不管材料是否入庫，都假設未庫，都先通過"材料采購"科目核算。

（4）月末時，分配差異，将材料計劃成本調為實際成本差異率=總的差異額/總的計劃成本

期初結存存貨差異額 本期購進存貨差異額/期初結存存貨計劃成本 本期購進存貨計劃成本

【強調】差異額=實際成本一計劃成本，如果是節約差就寫負數

【強調】本期發出或者結存材料實際成本=本期發出或者結存材料計劃成本×（1 差異率）差異率帶正負号。

【常考點11】周轉材料（2020年多選題;2021年單選題、判斷題）

企業能夠多次使用，不符合固定資産定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形态的材料物品，企業的周轉材料包括包裝物和低值易耗品，以及小企業（建築業）的鋼模闆、木模闆、腳手架等。

1包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

【強調】按照小企業會計準則規定，小企業的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在"原材料"科目内核算;用于儲存和保管産品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分别在"固定資産"科目或"原材料"科目核算。

包裝物成本結轉如下∶

情形1構成産品組成部分的包裝物：借∶生産成本貸∶周轉材料一包裝物

2随同商品銷售：單獨計價 ：借∶其他業務成本 貸∶周轉材料一包裝物

不單獨計價：借∶銷售費用 貸∶周轉材料一包裝物

3出租包裝物：同随同商品銷售單獨計價 4出借包裝物：同随同商品銷售不單獨計價

2.低值易耗品

低值易耗品等企業的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入成本費用。

金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，為加強實物管理，應當在備查簿中進行登記，以便于對使用中的低值易耗品進行監督管理。

【常考點12】委托加工物資（2019年單選題;2020年單選題、不定項選擇題;2021年單選題）

委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

1.委托加工物資的成本确定材料費用 加工費用 往返運雜費 稅（難理解）

1.委托加工物資的成本确定是否計入成本：看委托方是小規模納稅人還是一般納稅人

增值稅：（1）小規模納稅人∶進項稅額不能抵扣，計入委托加工物資的成本增值稅

（2）一般納稅人∶取得專票，進項稅額可以抵扣，計入"應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

1.委托加工物資的成本确定：是否計入成本

消費稅：（1）收回後直接對外出售的，計入成本;

（2）收回後用于連續生産應稅消費品的，計入"應交稅費一應交消費稅"的借方。

2.賬務處理（1）發出材料：借∶委托加工物資：貸∶原材料

（2）支付加工費、運雜費：借∶委托加工物資：貸∶銀行存款等

消費稅的處理:①收回後直接用于銷售:借∶委托加工物資 貸∶銀行存款等

②收回後用于連續生産應稅消費品:借∶應交稅費一應交消費稅 貸∶銀行存款等

加工完成驗收入庫：借∶庫存商品/願材料等 貸∶委托加工物資

【常考點13】庫存商品（2020年單選題、多選題、不定項選擇題;2021年單選題）

庫存商品是指企業已完成全部生産過程并已驗收入庫、合乎标準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的産品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

具體包括∶庫存産成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。

【強調】已完成銷售手續但購買單位在月末未提取的産品，不應作為企業的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置"代管商品"備查簿進行登記。

1庫存商品的入庫與發出

産品完工入庫：借：庫存商品 貸：生産成本

實現銷售：借：主營業務成本 貸：庫存商品

2.商品流通企業商品發出成本的核算采用毛利率法和售價金額法計算本期銷售成本以及期末結存存貨成本。

（1）毛利率法（适用于批發企業）是指根據本期銷售淨額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。

毛利=銷售收入-銷售成本

①本期銷售成本=本期銷售淨額-本期銷售毛利 本期銷售淨額=商品銷售收入-銷售退回和折讓

本期銷售毛利=本期銷售淨額*毛利率 毛利率=毛利/淨額

隻記這個或者∶本期銷售成本=本期銷售淨額×（1-毛利率）

②期末結存存貨成本-期初存貨成本 本期購貸成本-本期銷售成本

（3）售價金額核算法（适用于零售企業）是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過"商品進銷差價"科目核算，期末計算進銷差價率和本期已售商品應分攤的進銷差價，并據以調整出本期銷售成本的一種方法。

①銷售成本=銷售收入-商品進銷差價 商品進銷差價=銷售收入*商品進銷差價率

商品進銷差價率（自己求）=總的商品進銷差價/總的商品售價=（期初結存商品進銷差價 本期購進商品進銷差價）/（期初結存商品售價 本期購進商品售價）

或者∶銷售成本=銷售收入×（1-商品進銷差價率）

【常考點14】消耗性生物資産（2022年新增）

（一）消耗性生物資産的确認與計量

生物資産，是指農業活動所涉及的活的動物或植物。生物資産分為消耗性生物資産、 生産性生物資産和公益性生物資産。本部分介紹消耗性生物資産的會計處理。

消耗性生物資産，是指企業（農、林、牧、漁業）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養殖的魚等。

1.消耗性生物資産的成本确定。

企業自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資産的成本，應當按照下列規定确定∶

（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括∶在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

(2)自行營造的林木類消耗性生物資産的成本包括∶郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。

（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括∶出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。

(4)水産養殖的動物和植物的成本包括∶在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

2.主要會計科目設置。

（1）消耗性生物資産業科目（農、林、 牧、漁業）持有的消耗性生物資産的實際成本。

(2)設置"農産品"科目核算企業（農、林、牧、漁業）消耗性生物資産收獲的農産品。

（二）消耗性生物資産的賬務處理

外購的消耗性生物資産；自行栽培的大田作物和蔬菜；自行營造的林木類消耗性生物資産；自行繁殖的育肥畜、水産養殖的動植物；擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資産

對應：外購成本 ；收獲前發生的必要支出；郁閉前發生的必要支出；出售前發生的必要支出；後續支出

賬務處理：借∶消耗性生物資産 貸∶銀行存款，

1.農業生産過程中發生的應歸屬于消耗性生物資産的費用，按照應分配的金額∶

借∶消耗性生物資産 貸∶生産成本

2.消耗性生物資産收獲為農産品時，應按照其賬面餘額∶

借∶農産品 貸∶消耗性生物資産

3.出售消耗性生物資産或農産品

借∶銀行存款 貸∶主營業務收入

借∶主營業務成本 貸∶消耗性生物資産/農産品

（三）消耗性生物資産的減值

企業至少應當于每年年度終了對消耗性生物資産進行檢查，有确鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資産的可變現淨值低于其賬面價值的，應當按照可變現淨值低于賬面價值的差額，計提生物資産跌價準備，并計入當期損益。可變現淨值應當分别按照存貨減值的辦法确定。消耗性生物資産減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢複，并在原已計提的跌價準備金額内轉回，轉回的金額計入當期損益。

【常考點15】存貨減值（2020年單選題）

資産負債表日，存貨應當按照成本與可變現淨值孰低法計量。

這裡的成本是指期末存貨的實際成本，可變現淨值是指在日常活動中，存貨的作售價減去至完工時估計将要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。

當成本小于可變現淨值時，存貨按成本計量，無需計提存貨跌價準備;

當成本大于可變現淨值時，存貨按可變現淨值計量，表明存貨可能發生跌價損失，應在存貨銷售之前确認跌價損失，計入當期損益，差額計提存貨跌價準備。

【名師點撥】存貨跌價準備是存貨類科目的備抵類賬戶，與"壞賬準備"類似，它是專門用來抵減存貨的價值的，與存貨類科目的借貸方向相反，借方登記減少，貸方登記增加，期末餘額一般在貸方。

存貨跌價準備的計提會影響存貨的賬面價值，存貨賬面價值=賬面餘額（成本）一計提的存貨跌價準備。

相應賬務處理1.發生減值時：借：資産減值損失 貸：存貨跌價準備

2.減值因素消失時∶當以前減記存貨價值的影響因素消失時，減記的金額應當予以恢複，并在原已計提的存貨跌價準備金額内轉回，轉回的金額計入當期損益

借∶存貨跌價準備 貸∶資産減值損失

3.當存貨出售時∶原已計提的存貨跌價準備需要并結轉

借∶存貨跌價準備 貸∶主營業務成本/其他業務成本

【常考點16】存貨清查（2019年多選題，判斷題;2020年單選題、多選題、不定項選擇題;2021年多選題、判斷題）

1.存貨清查主要是指通過對存貨的實地盤點，确定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而确定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

2.存貨清查賬實不符的處理如下∶

盤盈：審批前：借∶原材料等 貸∶待處理财産損溢

審批後：借∶待處理财産損溢 貸∶管理費用

2.存貨清查賬實不符的處理如下;

1人禍盤虧：審批前：借∶待處理财産損溢

貸∶原材料等

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）

審批後：借∶原材料等（殘料入庫）

其他應收款（責任人或保險公司賠償）

管理費用（一般經營損失）

貸∶待處理财産損溢

2天災盤虧：審批前：借∶待處理财産損溢

貸∶原材料等

審批後：借∶原材料等（殘料入庫）

其他應收款（責任人或保險公司賠償）

營業外支出（非常損失）

貸∶待處理财産損溢

【強調】小企業存貨發生毀損，按取得的處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費後的淨額，應當計入營業外支出或營業外收入。發生的存貨盤盈，按實現的收益計入營業外收入;發生的存貨盤虧損失應當計入營業外支出。

第四章非流動資産

非流動性資産是指不能在1年或者超過1年的一個營業周期内變現或者耗用的資産。非流動資産包括流動資産以外的債權投資、其他債權投資、長期應收款、長期股權投資、 其他權益工具投資、其他非流動金融資産、投資性房地産、固定資産、在建工程、生産性生物資産、油氣資産、使用權資産、無形資産、開發支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資産、其他非流動資産等。

【本章要求】掌握∶長期股權投資的核算、投資性房地産的核算、在建工程和固定資産的核算、固定資産折舊方法和計提折舊以及固定資産減值的核算、無形資産的核算;熟悉∶非流動資産核算的主要内容、固定資産後續支出的核算、無形資産的内容;了解∶各種非流動資産的特征及其管理要求、債權投資的核算、使用權資産的核算、生産性生物資産的核算。

【常考點1】固定資産概述、【常考點2】取得固定資産、【常考點3】固定資産的折舊、【常考點4】固定資産的後續支出、【常考點5】固定資産處置、【常考點6】固定資産減值、【常考點7】固定資産清查、【常考點8】無形資産的概念和特征、【常考點9】無形資産的取得、【常考點10】無形資産的攤銷、【常考點11】無形資産的處置、【常考點12】無形資産的減值、【常考點13】長期待攤費用、【常考點14】長期投資的概述、【常考點15】債權投資、【常考點16】長期股權投資、【常考點17】投資性房地産的概述、【常考點18】投資性房地産的确認與計量、【常考點19】投資性房地産的賬務處理、【常考點20】使用權資産、【常考點21】生産性生物資産

【常考點1】固定資産概述（2020年單選題）

固定資是指同時具有以下特征的有形資産∶為生産商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，而且使用壽命超過一個會計年度。如∶機器、設備、生産經營用的房屋、建築物、器具、工具等。

【常考點2】取得固定資産（2019年判斷題;2021年單選題）

1. 外購固定資産：成本的确定：

是否計入固定資産入賬價值：1增值稅：（看購買企業是一般納稅人還是小規模納稅人）小規模納稅人∶采購固定資産的進項稅額不能抵扣，計入固定資産的成本;-般納稅人∶取得專票，采購固定資産的進項稅額可以抵扣，計入"應交稅費一應交增值稅項稅額）

其他費用：（使固定資産達到預定可使用狀态前所發生的合理的必要支出）裝卸費＋運輸費＋安裝費＋專業人員服務

費以及關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅計入成本。

【名師點撥】在這裡大家一定要區分好"專業人員服務費（達到預定使用狀态之前）"和"員工培訓費（之後）"。

賬務處理∶一般納稅人購進取得專票:購入不需要安裝的固定資産， 借∶固定資産

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸∶銀行存款等

一般納稅人購進取得專票:購入需要安裝的固定資産：借：在建工程

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸∶銀行存款等

達到預定可使用狀态：借：固定資産

貸：在建工程

增值稅計入成本:小規模納稅人購入固定資産：借∶固定資産/在建工程 貸∶銀行存款等

【名師點撥】一筆購入多項沒有單獨标價的固定資産，按各自公允價值比例入賬，例如花了80萬購入A、B、C 三台設備，這三台設備單獨售價分為别50萬，30萬，20萬。

2.建造固定資産

企業自行建造固定資産的成本，由建造該項資産達到預定可使用狀态前所發生的必要支出構成。企業自行建造固定資産，應先通過"在建工程"科目核算，工程達到預定可使用狀态時，再轉入"固定資産"科目。

企業自行建造固定資産包括自營工程和出包工程兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發生的支出确定其工程成本。

自行建造賬務處理∶

情形購入工程物資（價值100萬元，增值稅13萬元）借∶工程物資

應交稅費一應交增值稅（進項)

貸∶銀行存款

領用工程物資100萬元: 借∶在建工程 貸∶工程物資

領用生産用原材料（成本200萬元）: 借∶在建工程 貸∶原材料

領用自産産品（成本80方元，售價100萬元）借∶在建工程 貸∶庫存商品

計提工資10萬元、支付其他費用10萬元 ：借∶在建工程 貸∶應付職工薪酬

銀行存款

達到預定可使用狀态，結轉成本:借∶固定資産 貸∶在建工程

【常考點3】固定資産的折舊（2019年單選題、判斷題;2020年單選題、多選題、判斷題、不定項選擇題;2021年單選題、多選題、判斷題、不定項選擇題）

企業應當在固定資産的使用壽命内，按照确定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

所謂應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資産原價扣除其預計淨殘值後的金額，已經計提過減值準備的固定資産，還應當扣除已計提的減值準備。

1.影響固定資産折舊的主要因素∶固定資産的原價、固定資産的預計使用壽命、固定資産的預計淨殘值、固定資産的減值準備。

2.固定資産的折舊範圍

空間範圍:除特殊情況不計提的外，所有固定資産都需要計提折舊,不計提折舊的固定資産∶

（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資産;（2）單獨計價入賬的土地;（3）提前報廢的固定資産，不再補提折舊。

時間範圍:當月增加的固定資産，當月不計提折舊，從下月起計提

當月減少的固定資産，當月仍計提折舊，從下月起不計提

【強調1】不需用、未使用的固定資産需要提取折舊。

【強調2】企業至少應當于每年年度終了，對固定資産的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行複核。固定資産使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

【強調3】已達到預定可使用狀态但尚未辦理竣工決算的固定資産，應當按照估計價值确定其成本，并計提折舊;待竣工決算後，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

3固定資産的折舊方法

企業應當根據與固定資産有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資産折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法（加速折舊法）等。

（1）年限平均法/直線法【強調】預計淨殘值率=預計淨殘值/原值

年折舊額=（原值-預計淨殘值）/使用年限=（原值-預計淨殘值率*原值）/使用年限=原值*（1-淨殘值率）/使用年限=原值*（1-淨殘值率）/使用年限

年折舊率=（1-淨殘值率）/使用年限 月折舊率=年折舊率*12 月折舊額=原值*月折舊率

（2）工作量法

單位工作量折舊額=（原值一預計淨殘值）÷預計總工作量=原值×（1一淨殘值率）÷預計總工作量

本期折舊額=本期工作量×單位工作量折舊額

【名師點撥】加速折舊法∶年折舊額=基數×年折舊率

雙倍餘額遞減法:基數:原值一累計折舊額 年折舊率:2/預計使用壽命 特點:基數逐年遞減，折舊率不變，前三年雙倍，後兩年年限。

年數總和法:基數：原值一預計淨殘值 年折舊率：尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和 特點：基數不變，年折舊率逐年基數逐年遞減

【強調1】賬面原值=賬面餘額 賬面淨植=賬面原值一累計折舊 賬面價值=賬面淨值一減值準備=賬面原值一累計折舊一減值準各

【強調2】"累計折舊"是固定資産的備抵類科目，借貸方向與固定資産相反，借方表示減少，貸方表示增加。折舊越多，固定資産的價值會越少。

4.固定資産折舊的賬務處理 借∶制造費用（基本生産車間使用）管理費用（管理部門使用）銷售費用（銷售部門使用）在建工程（自行建造固定資産過程中使用）其他業務成本（經營租出）研發支出（研發無形資産）

貸∶累計折舊

【常考點4】固定資産的後續支出（2020年單選題、判斷題、不定項選擇題;2021年單選題、判斷題、不定項選擇題）

固定資産的後續支出是指固定資産在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

與固定資産有關的更新改造等後續支出，符合資本化條件的應當予以資本化，計入固定資産成本;不符資本化條件的應予以費用化處理，直接在發生時計入當期損益。

1.不符合固定資産确認條件的，應當根據不同情況分别在發生時計入當期管理費用或銷售費用。企業行政管理部門發生的固定資産日常修理費用等後續支出記入"管理費用"科目;企業專設銷售機構其發生的與專設銷售機構相關的固定資産日常修理費用等後續支出，記入"銷售費用"科目。

賬務處理：借∶管理費用（企業行政管理部門）/銷售費用專設銷售機構）貸∶原材料/應付職工薪酬/銀行存款等

車間的折舊費用：制造費用

車間主任工資：制造費用

管理部門人員的工資：管理費用

2.資本化後續支出基本賬務處理

飛機（包括舊發動機）原值100方計提折舊40萬（包括舊發動機）購買新的發動機成本30萬 舊發動機賬面價值10萬

2.資本化後續支出基本賬務處理（1）固定資産轉入改擴建時∶借∶在建工程（賬面價值）

累計折舊

固定資産減值準備

貸∶固定資産

（2）企業發生的某些固定資産後續支出可能涉及到替換原固定資産的某組成部分，當發生的後續支出符合固定資産确認條件時，應将其計入固定資産成本，同時将被替換部分的賬面價值扣除）這樣可以避免将替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資産成本，導緻固定資産成本高估。

借∶銀行存款或原材料（殘料價值）

營業外支出（淨損失）

貸∶在建工程（被替換部分的賬面價值）

（3）發生改擴建工程支出時 借：在建工程

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸:銀行存款等

（4）改擴建工程達到預定可使用狀态時 借：固定資産 貸：在建工程

【強調】更新改造完成的入賬價值=改造前的賬面價值 改擴建支出一被替換部分的賬面價值（注意題目給的賬面原值還是賬面價值）

【常考點5】固定資産處置（2019年判斷題;2020年單選題、判斷題、不定項選擇題;2021年不定項選擇題）

固定資産處置，即固定資産的終止确認，主要包括固定資産的出售（主動處理）、報廢（被動）、毀損（被動）、對外投資、非貨币性資産交換、債務重組等。

處置固定資産過程中應通過"固定資産清理'科目核算，借：費用、貸：收入，處置完成，此科目無餘額。用T型賬戶

相關賬務處理1.固定資産轉入清理。借∶固定資産清理（賬面價值）

累計折舊

固定資産減值準備

貸∶固定資産

2.發生的清理費用等 借∶固定資産清理 貸∶銀行存款

3.收回出售固定資産的價款、殘料價值和變價收入等

借∶原材料

銀行存款等

貸∶固定資産清理

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

4.應收取保險賠償的處理 借∶其他應收款等 貸∶固定資産清理

5.清理淨損益的處理

固定資産清理完成後如為淨損失（借方餘額）借∶資産處置損益（出售轉讓等産生的損失）或營業外支出（報廢毀損等）

貸∶固定資産清理

固定資産清理完成後如為淨收益（貸方餘額）借∶固定資産清理

貸∶資産處置損益（出售轉讓等産生的利得）或營業外收入（報廢毀損等）

【名師點撥】情形：出售轉讓的淨損益轉入科目：資産處置損益

報廢毀損：淨收益轉入科目：營業外收入 淨損失轉入科目：營業外支出

【常考點6】固定資産減值（2021年不定項選擇題）

固定資産在資産負債表日存在可能發生減值的迹象時，表現為其可收回金額低于賬面價值的，企業應當将該固定資産的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額确認為減值損失，計入當期損益（資産減值損失），同時計提相應的資産減值準備。

【強調】固定資産減值損失一經确認，在以後會計期間不得轉回。

【常考點7】固定資産清查（2020年單選題、多選題;2021年單選題）

企業應定期或者至少于每年年末對固定資産進行實地的清查盤點。清查固定資産的損溢，，應及時查明原因，并按照規定程序報批處理。

盤盈固定資産（按固定資産的重置成本入賬）用到的過渡科目是以前年度損益調整

審批前：借∶固定資産（重置成本考點）

貸∶以前年度損益調整（前期差錯）

審批後：借∶以前年度損益調整

貸∶盈餘公積一法定盈餘公積

利潤分配一未分配利潤

盤虧固定資産

審批前：借∶待處理财産損溢

累計折舊

固定資産減值準備

貸∶固定資産

審批後：借∶其他應收款（保險賠款或責任人賠款）

營業外支出

貸∶待處理财産損溢

【強調1】資産清查的方法1.貨币資金（1）庫存現金∶實地盤點法（2）銀行存款∶采用與開戶銀行核對賬目的方法

2.實物資産：實物資産主要包括固定資産、存貨等。實物資産的清查是對實物資産數量和質量進行的清查，通常采用實地盤點法風技術推算法人估推法）。

3.往來款項：往來款項主要包括應收、應付款項和預收預付款項等。一般采用發函詢證的方法進行核對

【常考點8】無形資産的概念和特征

無形資産是指企業擁有或者控制的沒有實物形态的可辨認非貨币性資産。主要包括專利權、非專利技術、商标權、著作權、土地使用權和特許權等。

【強調】企業自創商譽及内部産生的品牌、報刊名等，無法與企業的整體資産分離而存在，不具有可辨認性，按現行會計準則規定不應确認為無形資産。

【常考點9】無形資産的取得）2019年單選題、判斷題;2020年單選題、多選題、不定項選擇題;2021年單選題、不定項選擇題）

無形資産應當按照成本進行初始計量。企業取得無形資産的主要方式有外購、自行研究開發等。

1.外購無形資産∶成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資産達到預定用途所發生的其他支出。

【強調1】相關稅費∶如取得土地使用權交納的契稅、取得商标權所支付的注冊費等計入成本，但一般納稅人取得增值稅專票的進項稅額可以抵扣，不計入成本。

【強調2】不包括在無形資産的初始成本中∶（1）為引入新産品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;（2）無形資産已經達到預定用途以後發生的費用。

2.自行研究開發無形資産：企業内部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出∶

（1）如果可以可靠區分開研究階段和開發階段

研發支出一費用化支出/資本化支出（成本類科目）

賬務處理：研究階段：應将其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）

1.支出發生時∶借∶研發支出一費用化支出研究

貸∶銀行存款

應付職工薪酬等

2.期末：借∶管理費用 貸∶研發支出一費用化支出

開發階段：不滿足資本化條件的支出全部費用化支出，和研究階段賬務處理一樣。

滿足資本化條件的支出：1.支出發生時∶借∶研發支出一資本化支出

貸∶銀行存款

應付職工薪酬等

2.達到預定用途形成無形資産 借∶無形資産 貸∶研發支出一資本化支

如果無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出，應将其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

支出發生時∶借∶研發支出一費用化支出

貸∶銀行存款

應付職工薪酬等

期末∶借∶管理費用 貸∶研發支出一費用化支出

【常考點10】無形資産的攤銷（2019年多選題;2020 年單選題、不定項選擇題;2021年單選題、不定項選擇題）

攤銷範圍：空間範圍：使用壽命有限的無形資産應進行攤銷;使用壽命不确定的無形資産不應攤銷（但應當考慮計提減值準備）。

時間範圍：當月增加的無形資産當月開始攤銷，當月減少的無形資産當月不再攤銷。和固定資産相反。

無形資産的攤銷方法，應當反映與該項無形資産有關的經濟利益的預期實現方式，包括年限平均法（即直線法）、生産總量法等。無法可靠确定預期實現方式的，應當采用直線法方法攤銷。

【強調】使用壽命有限的無形資産，通常其殘值視為零。

賬務處理：借∶管理費用/其他業務成本（出租）/生産成本（直接）/制造費用（間接）/研發支出（拿一個無形資産研究另一個無形資産）等 貸∶累計攤銷

【常考點11】無形資産的處置（2020年單選題;2021年單選題、不定項選擇題）沒有過渡科目，固定資産有固定資産清理這個過渡科目

1.企業出售無形資産，應當将取得的價款扣除該無形資産賬面價值以及出售相關稅費後的差額作為資産處置損益進行會計處理。無形資産的賬面價值是無形資産賬面餘額扣減累計攤銷和累計減值準備後的金額。

相應賬務處理;借∶銀行存款等（含增值稅）

無形資産減值準備

累計攤銷

貸∶無形資産（原值）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

資産處置損益（或借方）

2. 報廢無形資産，按其賬面價值轉入當期損益：借∶營業外支出

累計攤銷

無形資産減值準備

貸∶無形資産

注意：無形資産出售不考慮增值稅。

【常考點12】無形資産的減值（2017年多選題）

無形資産在資産負債表日存在可能發生減值的迹象時，表現為可收回金額低于賬面價值的，企業應當将無形資産的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額确認為減值損失，計入當期損益，同時計提資産減值準備。

借：資産減值損失 貸：無形資産減值準備

無形資産減值損失一經确認，在以後會計期間不得轉回。

【強調】四個減值對比∶

應收賬款：未來現金流量現值<賬面餘額 借∶信用減值損失 貸∶壞賬準備 可以轉回

存貨：成本>可變現淨值 借∶資産減值損失 貸∶存貨跌價準備 可以轉回

固定資産：可收回金額＜無形資産賬面價值 借：資産減值損失 貸：固定資産減值準備 不可轉回

無形資産：可收回金額＜無形資産賬面價值 借：資産減值損失 貸：無形資産減值準備 不可轉回

【常考點13】長期待攤費用（2020年單選題;2021年單選題）

長期待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以租賃方式租入的使用權資産發生的改良支出等。

【常考點14】長期投資的概述（2022年新增）知識點

關鍵考點：定義：是指企業投資期限在1年（含1年）以上的對外投資。

特點：優點∶投資期限長、穩定性和收益性相對較高等

;缺點∶投資種類和投資的具體目的多種多樣、投資額較高、資金占用時間長、資金周轉慢、資金調動困難、投資風險高等諸多缺點。

内容：債權投資、其他債權投資、長期股權投資、其他權益工具投資等對外投資。

投資分為：債權類和股權類

1股權類分為①控制（大于一半）、②共同控制、③重大影響（小于一半），這三種核算用到的科目是長期股權投資。④以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産，用交易性金融資産、其他權益工具投資兩個科目。

2債券類分為①交易性金融資産（短期持有）②債券投資（長期持有）③其他債券投資

【常考點15】債權投資（2022年新增）知識點

關鍵考點：定義：是指以攤餘成本計量的金融資産中的債權投資。如企業投資普通債券通常可能符合本金加利息的合同現金流量的以攤餘成本計量的金融資産。

【強調】小企業會計準則的相關規定歸類為長期債券投資進行核算和管理。

基本原則：1.債權投資的初始計量∶按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額。（考點）

【強調】實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨确認為應收利息，不計入債權投資的成本。

2.債權投資的後續計量∶分為實際利率法和直線法兩種。按照企業會計準則的規定要求應當采用實際利率法。小企業會計準則規定小企業采用直線法。

（1）實際利率法是指計算金融資産的攤餘成本以及将利息收入分攤計入各會計期間的方法。

攤餘成本，應當以該金融資産初始确認金額經下列調整後的結果确定∶

扣除已償還的本金;

加上或減去采用實際利率法将該初始确認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;扣除計提的累計信用減值準備。（僅适用于金融資産）

【名師點撥】如果不考慮減值，攤餘成本=賬面餘額。

（3）直線法是指債券投資的折價或者溢價在債券存續期内于确認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。

3.在持有期間發生的應收利息（實際利率法下考慮溢價、折價攤銷等利息調整後）應當确認為投資收益。

4.預期發生信用減值損失的還應計提債權投資減值準備

5.處置債權投資，處置價款扣除其賬面餘額、相關稅費後的淨額，應當計入投資收益。

一般企業科目設置：：債券投資-成本/-利息調整/-應計利息（到期一次還本付息）

小企業科目設置：長期債券投資-面值/-溢價折/-應計利息（到期一次還本付息）

一般企業了解債券投資初始計量：借：債券投資-成本（面值）

-利息調整（差額，或貸記）

應收利息

貸：銀行存款

資産負債表日确認債券利息①計提利息：借∶應收利息（分次付息）用這個科目（債券面值×票面利率）

債權投資一應計利息（到期一次還本付息）用這個科目

貸∶投資收益（期初攤餘成本×實際利率）

債權投資一利息調整（差額，或借記）

②收到利息 借∶銀行存款 貸∶應收利息

計提減值：借∶信用減值損失減值 貸∶債權投資減值準備

處置時：借∶銀行存款（實際收到的金額））

債權投資減值準備

貸∶債權投資

投資收益（差額，或借記）

【例4-1】甲公司為一家小企業2019年1月1日，從二級市場購入乙公司債券，支付價款合計510 000元（含已宣告但尚未領取的利息10 000元），另支付交易費用10 000元。該債券面值500 000元，剩餘期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，合同現金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎的利息的支付。甲企業準備持有至到期，分類為長期債券投資進行核算與管理。

假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司的賬務處理如下∶

（1）2019年1月1日，購入乙公司債券時;

借∶長期債券投資一面值500 000

溢折價10 000

應收利息10 00

貸∶銀行存款 520000

其中∶交易費用10 000元在"長期債券投資—溢折價"明細科目進行核算，在以後确認投資收益時采用直線法攤銷。

支付價款合計510 000元（含已宣告但尚未領取的利息10 000元），另支付交易費用10 000元。該債券面值500 000元

（2）2019年1月5日，收到2018年下半年利息10 000元∶借∶銀行存款 10 000 貸∶應收利息 10 000

（3）2019年6月30日和12月31日及2020年6月30日和12月31日，分别确認投資收益。

每半年應收利息：500 000×4%片2=10 000 溢折價攤銷=10 000÷4=2500（元）

該債券面值500 000元，剩餘期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，

借∶應收利息10 000 *4

貸∶長期債券投資一溢折價2500*4

投資收益7500*4

（4）2019年7月5日和2020年1月5日及2020年7 月5日，分别收到各半年的應收利息∶

借∶銀行存款 10 000 貸∶應收利息 10 000

（5）2021年1月5日，收到半年利息及體金合計510000

借∶銀行存款510000

貸∶長期債券投資一面值500000

應收利息10000

【強調】假定因債務人依法宣告破産、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照等原因，其清算财産不足清償的。小企業應按其賬面餘額減除可收回的金額後确認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失處理，應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券投資賬面餘額。小企業掌握例題

【常考點16】長期股權投資（2022年新增）

（一）長期股權投資的确認

①按照企業會計準則的相關規定，長期股權投資的确認與計量的範圍包括投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資;

②投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位淨資産享有權利的權益性投資，即對合營企業投資

③投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。

【總結】投資類型：長期股權投資：1控制 子公司>50% 後續計量方法：成本法

2共同控制 合營企業 協議約定 後續計量方法：權益法

3重大影響 聯營企業 >20%-<50% 後續計量方法：權益法

【強調】按照小企業會計準則規定，長期股權投資是指小企業準備長期持有的權益性投資。

1為合并方式取得長投，2和3是非合并方式取得長投

二長期股權投資的初始計量

長期股權投資初始取得：兩種方式

第一種方式：企業合并：①吸收合并:A B=A ②新設合并A B=C ③控股合并：A B=A B

主要講③控股合并：A B=A B，控股合并又分為：同一控制和非同一控制

第二種方式是：合并以外

1.以合并方式取得的長期股權投資。就是講的③

非同一控制下企業合并：是指參與合并各方在合并前後不受一方或相同的多方最終控制的合并交易即同一控制下企業合并以外的其他企業合并。

特點：1.非關聯的企業之間進行的合并。2.以市價為基礎，交易作價相對公平合理。

同一控制下企業合并：是指參與合并的企業在合并前後均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的合并交易。

1.不屬于交易，本質上是資産、負債的重新組合; 2.交易作價往往不公允。

非同一控制下企業合并：計量原則：公允價值，初始投資成本确認：按合并成本作為初始投資的成本。（即購買成本）

同一控制下企業合并：計量原則：賬面價值，初始投資成本确認：合并日按取得被合并方所有者權益在最終控制方合 并财務報表中的賬面價值的份額作為初始投初始投資成本計量。

【名師點撥】按享有對方淨資産賬面價值份額作為初始投資成本

【強調】①企業合并發生的審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方（購買方）的管理費用;（不管同控還是非同控）

②債券發行費用應沖減"應付債券一利息調整"，即沖減溢價或追加折價。

③股票發行費用應沖減"資本公積—股本溢價"，如果溢價不夠沖或無溢價時則沖減留存收益。依次沖減盈餘公積和未分配利潤。

④企業實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目處理。（同一控制與非同一控制處理一緻）

（1）同一控制下企業合并形成的長期股權投資。

①合并方以支付現金、轉讓非現金資産或承擔債務方式作為合并對價的，應在合并日按取得被合并方所有者權益在最終控制方合并财務報表中的賬面價值的份額，借記"長期股權投資"科目（投資成本），按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資産、負債科目，按其差額，貸記"資本公積一資本溢價或股本溢價"科目;如為借方差額，借記"資本公積一資本溢價或股本溢價"科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記"盈餘公積""利潤分配一未分配利潤"科目。

合并日，甲公司應作賬務處理如下∶

借∶長期股權投資-乙公司

資本公積一股本溢價（如果不夠沖或沒有，依次沖銷盈餘公積和未分配利潤）

貸∶銀行存款

②合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并财務報表中的賬面價值的份額，借記"長期股權投資"科目（投資成本），按照發行股份的面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積一資本溢價或股本溢價"科目;如為借方差額，借記"資本公積—資本溢價或股本溢價"科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記"盈餘公積""利潤分配—未分配利潤"科目。

①②的發行方式不同

合并日，甲公司應作賬務處理如下∶

借∶長期股權投資-乙公司

貸∶股本 （如果說是資本對應的是實收資本）

資本公積一股本溢價 （如果說是資本對應的是資本溢價）

（2）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資。

非同一控制下的企業合并實質是不同市場主體間的産權交易，購買方如果以轉讓非現金資産方式作為對價的，實質是轉讓或處置了非現金資産，具有商業實質性質，産生經營性或非經營性損益。（通俗來講就是沒錢，轉讓資産，收到的不是錢是長期股權投資）

①購買方以支付現金、轉讓非現金資産或承擔債務方式等作為合并對價的，應在購買日按照現金、非現金貨币性資産的公允價值作為初始投資成本計量确定合并成本，借記"長期股權投資"科目（投資成本），按付出的合并對價的賬面價值，，貸記或借記有 關資産、負債科目，按發生的直接相關費用（如資産處置費用），貸記"銀行存等 科目，按其差額，貸記"主營業務收入""資産處置損益"投資收益"等科目或借記"管理費用""資産處式置損益""主營業務成本"等科目。

投資日，甲公司應作賬務處理如下∶

借∶長期股權投資-乙公司 借：長期股權投資-乙公司

累計折舊/累計攤銷 貸：主營業務收入

固定資産減值準備/無形資産減值準備 借：主營業務成本

貸∶固定資産/無形資産 貸：庫存商品

資産處置損益

②購買方以發行權益性證券作為合并對價的，應在購買日按照發行的權益性證券的公允價值，借記"長期股權投資"科目（投資成本），按照發行的權益性證券的面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積—資本溢價或股本溢價"科目。

企業為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時借記"管理費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。

購買日，甲公司應作賬務處理

借∶長期股權投資一乙

貸∶股本

資本公積一股本溢價

支付發行相關稅費∶借∶資本公積一股本溢價 貸∶銀行存款（如果題目裡有審計、法律服務、評估、咨詢費計入管理費）

2以非合并方式取得的長期股權投資。

以支付現金、非現金資産等其他方式取得的長期股權投資，應按現金、非現金貨币性資産的公允價值作為初始投資成本計量;以發行權益性證券取得的長期股權投資應當按照發行的權益性證券的公允價值作為初始投資成本計量。（以非合并方式取得長期股權投資的發生的咨詢費、審計費、法律服務費計入初始投資成本的）和合并方式取得長投的不一樣。

【名師點撥】長期股權投資初始投資成本隻有同一控制下企業合并用的被投資方淨資産的賬面價值份額作為初始投資成本，其他方式均以自身公允價值為基礎确定初始投資成本。

總結：重點掌握：一般企業取得長期股權投資的方式有兩種：

第一種方式：合并方式取得（持股比例大于50%達到了控制，也可以說是對子公司的投資）

合并取得我們分為①同控②非同控

①同控：長期股權投資-成本按賬面價值份額

②非同控：長期股權投資-成本按自身的公允價值

注意：費用（不是發行産生的發行費，發行費全部沖減資本公積-資本/股本溢價，是說的手續費、法律服務費、咨詢費等合并方式同控下計入管理費用，非合并方式取得計入初始投資成本。）

第二種方式：非合并方式取得：(對于被投資單位我們是實施共同控制或者是有重大影響或者說對聯營企業和合營企業的投資）

長期股權投資-成本按自身的公允價值

3.小企業的長期股權投資應當按照成本進行計量。以支付現金取得的長期股權投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨确認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。通過非貨币性資産交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨币性資産的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。

（二）長期股權投資的後續計量

【名師點撥】長期股權投資的賬面價值不随投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動而調整，按初始投資成本計價，即長期股權投資的入賬價值等于其初始投資成本。成本法下，長期股權投資不設置明細科目。

【強調】

（1）成本法下，除追加投資、減少投資、投資減值時長期股權投資賬面價值會發生變化外，其他情況其賬面價值保持不變。

(2)企業會計準則規定，投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。按照小企業會計準則規定，長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。

一般企業以合并方式取得長期股權投資的（對子公司實行控制）采用的方法是：成本法

非合并方式取得的：是權益法

1.成本法：①持有期間被投資方宣告發放現金股利時：賬務處理 借∶應收股利 貸∶投資收益

②被投資單位實現淨利潤或發生淨虧損：投資方不做會計處理

③長期股權投資發生減值時 借∶資産減值損失 貸∶長期股權投資減值準備

④處置時：借∶銀行存款

貸∶長期股權投資

投資收益（或借方）

2權益法下設置的明細科目（四個明細科目）

長期股權投資—①投資成本（投資時點）

-②損益調整（持有期間被投資單位淨損益及宣告發放現金股利和利潤時候）

-③其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動）它是所有者權益

一④其他權益變動（持有期間被投資單位其他權益變動）

具體賬務處理

①取得投資時（對初始投資成本的調整）注意：長期股權投資的初始投資成本和長期股權投資的賬面價值不一定相等

可以這樣理解：初始投資成本可以理解為實際購買的價

初始投資成本等于入賬價值可以分兩種情況，用330購買價值300的東西，用300購買價值300的東西。

如果用260購買價值300的東西：初始投資成本不等于入賬價值。入賬價值按300入賬多出的40部分計入利得營業外收入。

取得投資時（對初始投資成本的調整）：處理原則

①初始投資成本大于、等于取得投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額的。（花的多買的少，花買一樣多）賬務處理：不需要做調整處理。

②初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額的。（花的少買的多）

借：長期股權投資-投資成本（初始投資成本就是實際購買價） 貸：銀行存款

借∶長期股權投資一投資成本（差額） 貸∶營業外收入（差額）

②被投資單位實現淨損益時:

賬務處理基本原則：按照應享有被投資單位實現的淨利潤或虧損的份額，确認投資收益并調整長期股權投資賬面價值。

借∶長期股權投資一損益調整 貸∶投資收益（被投資單位實現的淨利潤×持股比例）或虧損作相反分錄。

特殊情況：被投資單位發生超額虧損時，投資企業确認被投資單位發生的淨虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

除上述情況，仍未确認的應分擔的被投資單位的損失，應在④賬外備查登記。

在确認應分擔被投資單位發生超額虧損時，應當按照以下順序進行賬務處理：借∶投資收益

貸∶①長期股權投資一損益調整

②長期應收款

③預計負債

長期股權投資特殊情況，如果被投資單位發生超額虧損時，①長期股權投資減計至零為限，然後剩餘的虧損依次②沖減長期應收款（被投資單位）、③增加預計負債、④賬外備查登記

【強調】被投資單位以後期間實現盈利的，扣除朱确認的虧損分擔額後，應按與上述順序相反的順序處理，先沖④減備查登記的金額，然後減記已确認③預計負債的賬面餘額、恢複②長期應收款和①長期股權投資的賬面價值，同時确認投資收益。

③被投資單位宣告分配現金股利或利潤的處理

A.被投資單位宣告分配現金股利或利潤時∶借∶應收股利 貸∶長期股權投資—損益調整

B.實際收到時∶借∶銀行存款等 貸∶應收股利

【強調】收到被投資單位發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

④被投資單位其他綜合收益變動的處理 了解

投資企業應按比例确認其他綜合收益，一般分錄為∶借∶長期股權投資一其他綜合收益

貸∶其他綜合收益（持股比例×被投資方的其他綜合收益的變動額）或做相反分錄。

處置該項長期股權投資時，投資企業一般應将相應的其他綜合收益轉入投資收益。

⑤被投資單位發生除淨損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動 了解

投資企業應相應的調整所有者權益，一般分錄為∶借∶長期股權投資—其他權益變動

貸∶資本公積—其他資本公積（持股比例×被投資方所有者權益其他變動金額）或做相反分錄。

處置該項長期股權投資時，投資企業應将相應的資本公積-其他資本公積轉入投資收益。

（4）長期股權投資減值

資産負債表日，企業根據資産減值相關要求确定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，

借："資産減值損失"科目 貸記：長期股權投資減值準備 記住分錄即可

處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

小企業發生長期股權投資減值損失采用直接轉銷法核算。根據小企業會計準則規定确認實際發生的長期股權投資損失，應當按照可收回的金額，借記"銀行存款"等科目，按照其賬面餘額，貸記"長期股權投資"科目，按照其差額，借記"營業外支出"科目。

五長期股權投資處置：

出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應确認為處置損益。也就是投資收益

①會計處理原則

企業處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權術對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置∶期股權投資賬面價值之間的差額，應确認為處置損益。也就是投資收益

采用權益法核算的長期股權投資，原計入其他綜合收益、資本公積—其他資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，将與所出售股權相對應的部分在處置時自其他綜合收益、資本公積—其他資本公積轉入當期損益。

②權益法下處置長期股權投資的一般分錄

借∶銀行存款

貸∶長期股權投資-投資成本

一損益調整（如為貸方餘額則應在借方沖減）

—其他權益變動（如為貸方餘額則應在借方沖減）

—其他綜合收益（如為貸方餘額則應在借方沖減）

投資收益（倒擠）

借∶資本公積—其他資本公積（如為借方餘額則應在貸方）

其他綜合收益（如為借方餘額則應在貸方沖減）

貸：投資收益

總結一下長期股權投資

取得方式：第一種：合并方式（達到控制、對子公司投資、持股比例大于50%）又分為①同控和②非同控

①同控：确認初始投資成本：按所占的賬面價值的份額，費用：計入管理費用，

②非同控：确認初始投資成本：按公允價值，費用：計入管理費用

第二種：非合并方式（小于50%，共同控制、重大影響、對聯營企業和合營企業的投資）

确認初始投資成本：按公允價值，費用：計入初始投資成本。

成本法和權益法的對比：

一成本法：初始投資成本和入賬價值一樣。

權益法：初始投資成本不等于入賬價值

①初始投資成本大于等于入賬價值，不需要調。

②初始投資成本小于入賬價值，需要調，調增長期股權投資-投資成本（差額），增加營業外收入

二被投資單位實現淨損益時候：

成本法：不需要處理

權益法：調增，調減。如果超額損失：①沖減長期股權投資-損益調整②增加長期應收款②增加預計負債④賬外備查登記，如果盈利了再反着沖回去。

三被投資宣告發放現金股利

成本法：借：應收股利 貸：投資收益

權益法：借：應收股利 貸：長期股權投資-損益調整

四減值

成本法和權益法一樣：借：資産減值損失 貸：長期股權投資減值準備

五處置長期股權投資

成本法：借∶銀行存款

貸∶長期股權投資

投資收益（或借方）

權益法：有點複雜，長投的四個明細科目沖減就可以，投資收益倒擠，如果有其他綜合收益和資本公積-其他資本公積的轉入投資收益。

【常考點17】投資性房地産的概述（2022年新增）

投資性房地産是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地産。投資性房地産是企業為完成經營目标所從事的一種經營性活動。

範圍界定：1己出租的土地使用權;2己出租的建築物∶3持有并準備增值後轉讓的土地使用權。（今年考的話必考）

【強調】前兩點的前提是企業土地使用權或建築物擁有産權;持有并準備增值後轉讓的房産不屬于投資性房地産。企業将建築物出租，按租賃協議向承租人提供的相關輔助服務在整個協議中不重大的，應當将該建築物确認為投資性房地産。

不包括（1）自用房地産∶（固定資産或無形資産）（2）作為存貨的房地産。（專指房地産開發企業）

【名師點撥】①計劃租、還沒租的地（房）②轉租的地（房）不是投資性房地産③國家有關規定認定的閑置土地;不屬于投資性房地産。

總結：投資性房地産是：①已經租出去的地加房子②持有準備增值之後轉讓的地

【強調】某項房地産，部分用于賺取租金或資本增值、部分自用（混合）

是否單獨計量：能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分

确認原則：應當确認為投資性房地産

是否單獨計量：不能單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分

确認原則：應當确認為固定資産或無形資産

【常考點18】投資性房地産的确認與計量（2022年新增）

關鍵考點：确認時點：（1）對已出租的土地使用權、已出租的建築物，其作為投資性房地産的确認時點一般為租賃期開始日，即土地使用權、建築物進入出租狀态、開始賺取租金确認的日期。但對企業持有以備經營出租的空置建築物，董事會或類似機構作出書面決議，明确表明将其用于經營出租且持有意圖短期内不再發生變化的，即使尚未簽訂租賃協議，也應視為投資性房地産。

确認時點：（2）對持有并準備增值後轉讓的土地使用權，其作為投資性房地産的确認時點時點為企業将自用土地使用權停止自用、準備增值後轉讓的日期。

計量模式：成本模式類比固定資産/無形資産：1.采用實際成本進行核算

2.按照固定資産或無形資産的有關規定，按期一（月）計提折舊或攤銷;成本模式

3.取得租金收入并計算稅金;

4.存在減值迹象的适用資産減值的有關規定。（減值不能恢複）

公允價值模式類比交易性金融資産：1.初始計量采用實際成本核算，後續計量按照投資性房地産的公允價值進行計量。

2.存在确鑿證據表明投資性房地産的公允價值能夠持續可靠取得的，可以采用公允價值模式進行後續計量;

3.獲取租金收入并計算稅金;

4.不折不攤不減值，應按資産負債表日的公允價值計量。

【名師點撥】成本模式計量的投資房地産的核算可以類比固定資産、無形資産的核算。公允價值模式計量的投資房地産的核算可以類比交易性金融資産的核算。兩種後續計量模式二選一;一般"成本"，滿足條件也可"公允"。成本模式有三可∶可折可攤可減值;公允模式有三不∶不折不攤不減值。

投資性房地産會計科目設置

會計科目設置：成本模式：初始核算："投資性房地産"

後續核算："投資性房地産累計折舊/投資性房地産累計攤銷"/投資性房地産減值準備

投資性房地産會計科目設置

會計科目設置：公允模式：初始核算"投資性房地産-成本"

後續核算："投資性房地産-公允價值變動"/公允價值變動損益"/"其他綜合收益"

投資性房地産計量模式的轉換：成本模式轉換為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，将變更時公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益（盈餘公積和未分配利潤）。

【強調】同一企業隻能采用一種模式，不得同時采用兩種計量模式。（選擇題考點）

【常考點19】投資性房地産的賬務處理（2022年新增）

（一）取得投資性房地産的賬務處理：取得方式：①外購：購入的同時開始對外出租或用于資本增值确認投資性房地産

初始計量：實際成本=購買價款十相關稅費十可直接歸屬于該外購資産的其他支出

②自行建造：達到預定可使用狀态的同時開始對外出租或用于資本增值确認投資性房地産

初始計量：達到預定可使用狀态前發生的必要支出，包括土地開發費、建築成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用。

（二）投資性房地産後續核算的賬務處理（2022年新增）

成本模式1.按期計提折舊或攤銷∶借∶其他業務成本 貸∶投資性房地産累計折舊（攤銷）

2.确認租金收入∶借∶銀行存款等 貸∶其他業務收入

3.計提減值準備（不得轉回）∶借∶資産減值損失 貸：投資性房地産減值準備

公允價值模式：1.确認租金收入∶借∶銀行存款等 貸∶其他業務收入

2.公允價值變動∶借∶投資性房地産一公允價值變動 貸∶公允價值變動損益（或相反）

取得方式：轉換取得：

①外購自用一段|時間之後再改為出租或用于資本增值。确認：固定資産、無形資産、存貨→投資性房地産

②自建達到預定可使用狀态後一段時間才對外出租或用于資本增值。确認：固定資産、無形資産、存貨→投資性房地産

1.以轉換日的公允價值作為轉換成投資性房地産的入賬價值∶

2.轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）。轉換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為其他綜合收益核算。【名師點撥】非轉投，公大綜，公小公。口訣

1轉換日公允價值<原賬面價值2轉換日公允價值>原賬面價值

借∶投資性房地産一成本 借：投資性房地産-成本

累計折舊 累計折舊

固定資産減值準備 固定資産減值準備

公允價值變動損益 貸：固定資産

貸∶固定資産 其他綜合收益

（三）投資性房地産處置的賬務處理（2022年新增）

處置環節确認收入：成本模式：借∶銀行存款 貸∶其他業務收入 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

公允價值模式： 借∶銀行存款 貸∶其他業務收入 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

處置環節:結轉成本:公允價值模式：借∶其他業務成本（賬面餘額）貸∶投資性房地産一成本（成本）

投資性房地産一公允價值變動

（累計公允價值變動，可借可貸）

公允價值模式：結轉公允價值變動：借∶其他業務成本 貸∶公允價值變動損益（或做相反分錄）

結轉其他綜合收益 借∶其他綜合收益 貸∶其他業務成本

結轉成本：成本模式:借∶其他業務成本（賬面價值）

投資性房地産累計折舊/攤銷（已計提的折舊、攤銷）

投資性房地産減值準備（已計提的減值準備）

貸∶投資性房地産

【名師點撥】成本模式∶确認其他業務收入，并按賬面價值結轉其他業務成本;公允價值模式∶确認其他業務收入，結轉其他業務成本，之前"非轉投"轉換差也計入其他業務成本。

總結：投資性房地産的1範圍（考的可能性大）包括：已出租的地 房 準備增值後轉讓的土地使用權

2确認時點 3計量：成本模式/公允價值模式 4取得：外購/自建 5後續計量：成本模式/公允價值模式 非轉投（公）以公允價值為準，公大實話轉入綜，公小轉入公允 6：處置

【常考點20】使用權資産（2022年新增）了解

使用權資産，是指承租人可在租賃期内使用租賃資産的權利。

【名師點撥】承租人租賃資産，獲得了資産的使用權，我們把這種權利确認為使用權資産。相對應的，把尚未支付的租金等确認為一項負債。

一、使用權資産的核算範圍

承租人應當對所有租賃業務取得使用權确認使用權資産，但對于短期租賃和低價值資産租賃可以采用簡化處理，如果選擇采用簡化處理的，不确認使用權資産。

租賃類型：短期租賃：在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃

【強調】如果租賃包含購買選擇權，則不管租賃期是否超過12個月，均不得作為短期租賃。（考的大些）

低價值租賃：單項租賃資産為全新資産時價值較低的租賃（如筆記本電腦、普通辦公家具等單價不超過租賃10000元、台式電腦等單價不超過5000元等）

【強調】對于短期租賃和低價值資産租賃，當承租人選擇采用簡化處理時，不确認使用權資産。承租人應當将租賃付款額，在租賃期内各個期間按照直線法或其他系統合理的方法計入相關資産成本或當期損益（具體核算參見本書第三章出租包裝物的核算）。

二、使用權資産的賬務處理

（一）初始計量：使用權資産應當按照成本進行初始計量。其成本包括4項内容（單選多）

1租賃負債的初始計量金額。

在租賃期開始日，租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量，确認租賃負債及使用權資産。

借∶使用權資産（現值）

租賃負債—未确認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現值之間的差額）

貸∶租賃負債一租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

2在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額。減

租賃激勵，是指出租人為達成租賃向承租人提供的優惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關的款項、出租人為承租人償付或承擔的成本等。

借：銀行存款 貸：使用權資産 減掉租賃激勵

（3）承租人發生的初始直接費用。加

初始直接費用，是指為達成租賃所發生的增量成本。增量成本是指若企業不取得該租賃，則不會發生的成本。例如，承租人向房地産中介公司支付的傭金、向前任租戶支付的款項等。

借：使用權資産 貸：銀行存款

（4）承租人為拆卸及移除租賃資産、複原租賃資産所在場地或将租賃資産恢複至租賃條款約定狀态預計将發生的成本。

（二）後續計量

1使用權資産計提折舊

承租人應當參照固定資産有關折舊規定，對使用權資産計提折舊。

【強調】與固定資産不同的是，使用權資産般從租賃期開始的當月計提折舊，當月計提存在困難的，也可以選擇從次月開始計提折舊。

2使用壽命的确定∶（選擇題）

①承租人能夠合理确定租賃期屆滿時取得租賃資産所有權的，應當在租賃資産剩餘使用壽命内計提折舊。

②無法合理确定租賃期屆滿時能夠取得租賃資産所有權的，應當在租賃期與租賃資産剩餘使用壽命兩者孰短的期間内計提折舊。

借：管理費用等（誰用的） 貸：使用權資産累計折舊

3使用權資産減值

承租人應當按照資産減值的規定，确定使用權資産是否發生減值，并對已識别的減值損失進行會計處理。

借∶資産減值損失 貸∶使用權資産減值準備

4租賃負債确認在各期間的利息費用

承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期内各期間的利息費用，并計入當期損益或相關資産成本。

周期性利率，租賃内含利率，租賃内含利率無法确定的，采用增量借款利率。

【常考點21】生産性生物資産（2022年新增）了解

生産性生物資産的确認與計量生産性

生物性生物資産：是指為産出農産品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資産包括經濟林、薪炭林、産畜和役畜等。

外購生産性生物資産的成本，包括購一買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資産的其他支出。

2.自行營造或繁殖的生産性生物資産的成本，應當按照下列規定确定∶

1自行營造的林木類生産性生物資産的成本，包括達到預定生産經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

2自行繁殖的産畜和役畜的成本，包括達到預定生産經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出達到預定生産經營目的，是指生産性生物資産進入正常生産期，可以多年連續穩定産出農産品、提供勞務或出租。

3.因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資産發生的後續支出，應當計入林木類生物資産的成本。

生物資産在郁閉或達到預定生産經營目的後發生的管護、飼養費用等後續支出，應當計入當期損益。

科目設置

1.生産性生物資産-未成熟生産性生物資産/-未成熟生産性生物資産

2.生産性生物資産累計折舊

二、生産性生物資産的賬務處理（一）生産性生物資産增加的賬務處理

按照購買價款和相關稅費;外購的生産性生物資産：借∶生産性生物資産

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸∶銀行存款

自行營造的林木類生産性生物資産：按照達到預定生産經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出，

借∶生産性生物資産一未成熟生産性生物資産 貸∶原材料/銀行存款/應付利息等

自行繁殖的産畜和役畜：達到預定生産經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出;

借∶生産性生物資産一未成熟生産性生物資産 貸∶原材料/銀行存款/應付利息等

未成熟生産性生物資産達到預定生産經營目的按照其賬面餘額;

借∶生産性生物資産一成熟生産性生物資産 貸∶生産性生物資産一（未成熟生産性生物資産

育肥畜轉為産畜或役畜：按照其賬面餘額;

借∶生産性生物資産 貸∶消耗性生物資産

擇伐、間伐或撫育更新等生産性采伐而補植林木類生産性生物資産發生的後續支出

借∶生産性生物資産一未成熟生産性生物 貸∶銀行存款

生産性生物資産發生的管護、飼養費用等後續支出（其實就是郁閉後）

借∶管理費用 貸∶銀行存款

（二）生産性生物資産折舊的賬務處理知識點：

基本原則：應當按期計提折舊，并根據用途分别計入相關資産的成本或當期損益。

折舊方法：年限平均法、工作量法、産量法等。

使用壽命考慮因素1.預計的産出能力或實物産量;

2.預計的有形損耗，如産畜和役畜衰老、經濟林老化等;

3.預計的無形損耗，如因新品種的出現而使現有的生産性生物資産的産出能力和産出農産品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生産性生物資産産出的農産品相對過時等。

複核：企業至少應當于每年年度終了對生産性生物資産的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行複核。

變更：使用壽命或預計淨殘值的預期數與原先估計數有差異的，或者有關經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當作為會計估計變更，調整生産性生物資産的使用壽命或預計淨殘值或者改變折舊方法。

【強調】企業應當根據生産性生物資産的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理确定其使用壽命、預計淨殘值和折舊方法。生産性生物資産的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法一經确定，不得随意變更。

（三）生産性生物資産減值的賬務處理

1.企業至少應當于每年年度終了對生産性生物資産進行檢查，有确鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使生産性生物資産的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資産減值準備，并計入當期損益。

2.可收回金額應當按照資産減值的辦法确定。

3.生産性生物資産減值準備一經計提，不得轉回。

（四）生産性生物資産成本結轉

生産性生物資産收獲的農産品成本，按照産出或采收過程中發生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算确定，并采用加權平均法、個别計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，将其賬面價值結轉為農産品成本。

（二）生産性生物資産後續計量的公允價值賬務處理

根據規定，生物資産通常按照成本計量，但有确鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的除外。采用公允價值計量的生物資産，應當同時滿足下列兩個條件∶

1.生物資産有活躍的交易市場。

活躍的交易市場，是指同時具有下列特征的市場∶（1）市場内交易的對象具有同質性。（2）可以随時找到自願交易的買方和賣方。（3）市場價格的信息是公開的。

2.能夠從交易市場上取得同類或類似生物資産的市場價格及其他相關信息，從而對生物資産的公允價值作出合理估計。

同類或類似，是指生物資産的品種相同或類似、質量等級相同或類似、生長時間相同或類似、所處氣候和地理環境相同或類似。

我是一位愛學習的寶媽！這是我初級會計實務的總結，大家可以免費複制，交流，我們大家一起加油一起通過2022年初級會計的考試。

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