本章要求

掌握：一般銷售商品收入的核算、在某一時間内完成的銷售商品收入的核算、合同取得成本與合同履約成本的核算、期間費用的核算、利潤的核算；

熟悉：收入确認與計量的步驟、費用的内容及其分類、利潤的構成内容；

了解：收入确認的可變對價、結轉本年利潤的方法。

（一）收入确認和計量的基本步驟

（二）會計科目設置

1.“主營業務收入”科目與“主營業務成本”科目

“合同資産”還有未幹完的活，沒交完的貨

“應收賬款”全部幹完，坐等收錢

借：合同資産

　貸：主營業務收入

借：主營業務成本

　貸：庫存商品

借：應收賬款

　貸：合同資産

　　　主營業務收入

2.“其他業務收入”科目與“其他業務成本”科目

3.“合同取得成本”科目與“合同履約成本”科目

4.“合同資産”科目與“合同負債”科目

（三）一般商品銷售收入的賬務處理

1.一般商品銷售收入的确認

2.現金結算方式銷售業務的賬務處理

3.委托收款結算方式銷售業務的賬務處理

4.商業彙票結算方式銷售業務的賬務處理

5.賒銷方式銷售業務的賬務處理

6.發出商品業務的賬務處理

（1）企業向客戶轉讓商品的對價未達到“很可能收回”收入确認條件

在發出商品時：

借：發出商品

　貸：庫存商品

（2）支付手續費方式的委托代銷商

7.材料銷售業務的賬務處理

（1）确認收入時：

借：銀行存款等

　貸：其他業務收入

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）結轉成本時：

借：其他業務成本

　貸：原材料等

8.銷售退回業務的賬務處理

（四）可變對價的賬務處理

1.可變對價的管理

（1）可變對價的概念

企業與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會發生變化。

借：應收賬款

　貸：主營業務收入

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　貸：應收賬款

（2）可變對價的确認

若合同中存在可變對價，企業應當對計入交易價格的可變對價進行估計。

确定可變對價的最佳估計數的兩種方法：期望值或最可能發生金額。

①期望值是按照各種可能發生的對價金額及相關概率計算确定的金額。

②最可能發生金額是一系列可能發生的對價金額中最可能發生的單一金額，即合同最可能産生的單一結果。[現金折扣：（1/20，N/30）]

2.可變對價的賬務處理

（1）銷售折讓

企業發生銷售折讓的，應沖減當期銷售收入和增值稅銷項稅額。

借：主營業務收入（發生的銷售折讓金額）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（發生的銷售折讓金額×增值稅稅率）

　貸：應收賬款

（2）商業折扣和現金折扣（最可能發生金額）

①對于商業折扣，企業應按扣除商業折扣後的金額确認銷售收入和增值稅銷項稅額。

②對于現金折扣，一般根據最可能發生的現金折扣率預測其有權獲取的對價金額。

企業應确認的銷售商品收入=商品單價×銷售數量-商業折扣-現金折扣

借：應收賬款

　貸：主營業務收入

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（3）根據期望值預測有權獲取的對價金額（期望值）

企業應确認的銷售商品收入=∑（可能發生的對價金額×相關概率）

增值稅銷項稅額=銷售商品收入×增值稅稅率

（五）在某一時段内完成的商品銷售收入的賬務處理

在某一時段内履行的履約義務的收入确認方法

（1）原則：對于在某一時段内履行的履約義務，企業應當在該段時間内按照履約進度确認收入，履約進度不能合理确定的除外。

企業應當采用恰當的方法确定履約進度，以使其如實反映企業向客戶轉讓商品和服務的履約情況。

幹多少活，确認多少收入

（2）履約進度的确認方法：企業應當考慮商品的性質，采用實際測量的完工進度、評估已實現的結果、時間進度、已完工或交付的産品等産出指标，或采用投入的材料數量、花費的人工工時、機器工時、發生的成本和時間進度等投入指标确定恰當的履約進度，并且在确定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品和服務。

對于每一項履約義務，企業隻能采用一種方法來确定其履約進度，并加以一貫運用。

具體計算方法如下：

本期确認收入=合同的交易價格總額×履約進度-以前期間已确認收入

當履約進度不能合理确定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額确認收入，直到履約進度能夠合理确定為止。

（六）合同成本與合同負債

1.合同取得成本

借：合同取得成本

　貸：銀行存款

借：銷售費用

　貸：合同取得成本

借：合同履約成本

　貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬

借：主營業務成本

　貸：合同履約成本

合同取得成本的賬務處理。

①支付相關費用時：

借：合同取得成本（增量成本）

　貸：銀行存款等

②确認收入、攤銷合同取得成本時：

借：應收賬款等

　貸：主營業務收入

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：銷售費用

　貸：合同取得成本

2.合同履約成本

【Tips】企業應當在下列支出發生時，将其計入當期損益：

①管理費用，除非這些費用明确由客戶承擔。（管理人員工資）

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中。（不要加到合同身上，不要讓客戶來承擔，客戶也不會來買單）

③與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業過去的履約活動相關。

④無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區分的相關支出。

合同履約成本的賬務處理：

①發生相關成本時：

借：合同履約成本

　貸：銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊等

②确認收入、攤銷合同履約成本時：

借：銀行存款等

　貸：主營業務收入

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

　貸：合同履約成本

【Tips】合同履約成本vs合同取得成本

3.合同負債

預收款項時：

借：銀行存款

　貸：合同負債

　　　應交稅費——待轉銷項稅額

按期确認收入：

借：合同負債

　　應交稅費——待轉銷項稅額

　貸：主營業務收入

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（七）費用

1.營業成本

企業為生産産品、提供勞務等發生的可歸屬于産品成本、勞務成本等的費用，應當在确認銷售商品收入、提供勞務收入等時，将已銷售商品、已提供勞務的成本确認為營業成本（包括主營業務成本和其他業務成本）。

2.稅金及附加

（1）計算确定與經營活動相關的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅（房地産開發企業）、房産稅、環境保護稅、城鎮土地使用稅、車船稅等：

借：稅金及附加

　貸：應交稅費——XXX

（2）交納不需要預計應交數的稅金（印花稅）：

借：稅金及附加

　貸：銀行存款

（3）期末結轉到本年利潤：

借：本年利潤

　貸：稅金及附加

3.期間費用

期間費用的核算③④⑤⑥

（1）銷售費用

①核算内容

企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、商品維修費、預計産品質量保證損失、運輸費、裝卸費等；

為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售後服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用；

與專設銷售機構相關的固定資産修理費用等後續支出；

出借包裝物的攤銷額、随同商品出售不單獨計價的包裝物成本、委托代銷商品委托方支付的手續費也計入銷售費用。

②賬務處理

（2）管理費用

①核算内容

籌建期間的開辦費；

行政管理部門發生的職工薪酬、物資消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等，工會經費，固定資産折舊費、修理費等；

董事會費，包含董事會成員津貼、會議費、差旅費等；

聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、技術裝讓費、研究費用等。

②賬務處理

（3）财務費用

①核算内容

利息支出（減利息收入）；

彙兌損益以及相關的手續費。

②賬務處理

（八）利潤

1.利潤的構成

利潤包括收入減去費用後的淨額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（利潤總額）

（1）營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發費用-财務費用 其他收益 投資收益（-投資損失） 淨敞口套期收益（-淨敞口套期損失） 公允價值變動收益（-公允價值變動損失）-信用減值損失-資産減值損失 資産處置收益（-資産處置損失）

其中：

研發費用是指企業計入管理費用的進行研究與開發過程中發生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發無形資産的攤銷。

其他收益主要是指與企業日常活動相關，除沖減相關成本費用以外的政府補助，以及其他計入其他收益的内容。

信用減值損失是指企業計提各項金融資産信用減值準備所确認的信用損失。比如應收款項，債權投資，其他債權投資等。

資産減值損失是指企業計提有關資産減值準備所形成的損失。

（2）利潤總額=營業利潤 營業外收入-營業外支出

（3）淨利潤=利潤總額-所得稅費用

2.營業外收入與營業外支出

3.所得稅費用

企業的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分。

（1）應交所得稅

應納稅所得額=稅前會計利潤 納稅調整增加額-納稅調整減少額

應交所得稅=應納稅所得額×适用稅率

（2）所得稅費用的賬務處理

根據企業會計準則的規定，企業計算确定的當期所得稅和遞延所得稅之和

所得稅費用=當期所得稅 遞延所得稅

遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末餘額-遞延所得稅負債的期初餘額）-（遞延所得稅資産的期末餘額-遞延所得稅資産的期初餘額）

4.本年利潤的賬務處理

（1）本年利潤的結轉方法

會計期末，結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法。

（2）結轉本年利潤的會計處理

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