小規模納稅人免稅增值稅賬務處理?小規模納稅人免征增值稅會計處理分析，接下來我們就來聊聊關于小規模納稅人免稅增值稅賬務處理?以下内容大家不妨參考一二希望能幫到您!

小規模納稅人免稅增值稅賬務處理

小規模納稅人免征增值稅會計處理分析

編者按：《财政部稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(财政部稅務總局公告2022年第15号，以下簡稱“15号公告”)規定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

但是，如何對這項稅收優惠政策進行賬務處理，國家并沒有進行統一的規定。特别是在免稅收入會計處理時是否需要進行“價稅分離”的問題上，雖然财政部的答複是需要進行“價稅分離”。但仍有不少專家學者、财務人員認為對于免稅收入進行“價稅分離”完全就是多此一舉，根本沒有必要。因此從2021年4月至今，在這個問題上就一直争議不斷。

小規模納稅人免征增值稅會計處理分析

2022年6月5日，A公司（小規模納稅人）對外銷售了一批價值10000元的貨物，開具稅率欄次标注為“免稅”的增值稅普通發票。但在對于這筆業務如何進行會計處理時，财務公司的兩名會計人員提出了各自不同的觀點。

趙先生認為，根據“15号公告”規定，2022年4月1日至2022年12月31日，适用3%征收率的小規模納稅人取得的應稅銷售收入，是免征增值稅的。同時按照《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6号)規定，應按規定開具免稅普通發票。

A公司是小規模納稅人，開具的是稅率欄次标注為“免稅”的增值稅普通發票。由于稅率欄次選擇的是“免稅”，“稅額”欄次顯示的是“0”，那麼此時不含稅收入就等于含稅收入。因此納稅人在進行會計處理時，不再核算增值稅銷項稅額，所以就不需要再做“價稅分離”了。按照上述理由，A公司此筆業務的會計處理為：

借：銀行貸款 10000

貸：主營業務收入 10000

而錢女士則認為，A公司的上述會計處理是錯誤的。正确的方法是先進行“價稅分離”，在按照3%征收率進行“價稅分離”拆分後，把免稅的增值稅轉入“營業外收入”。按照上述理由，A公司此筆業務的會計處理為：

借：銀行存款 10000貸：主營業務收入 9708.74

貸：應交稅費-應交增值稅(簡易計稅) 291.26

借：應交稅費-應交增值稅 291.26

貸：應交稅費-應交增值稅（減免稅額） 291.26

借：應交稅費-應交增值稅 （減免稅額） 291.26

貸：其他收益/營業外收入 291.26

趙先生反駁到，納稅人在開具了增值稅免稅發票後，如果進行“價稅分離”，把免征的增值稅轉入“營業外收入”，其結果就會造成銷售收入和增值稅申報表銷售額不符。按照錢女士的做法，納稅人增值稅申報表的銷售額應該填寫多少呢？是10000元還是9708.74元？

如果填寫的是10000元，那麼就會和會計收入核對不上。如果填寫的是9708.74元，而發票開具的金額是10000，申報的銷售額填的小于發票金額，系統對比通過不了。所以，按照“價稅分離”進行會計處理完全就是多此一舉。

雙方誰也說服不了誰，于是便把官司打到我這裡。

一、現行小規模納稅人免征增值稅政策内容及執行期限

2022年小規模納稅人增值稅政策分為兩段執行：

（一）1月1日至3月31日，執行的政策是：1、增值稅小規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；2、适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

（二）4月1日至12月31日，執行的政策是：1、增值稅小規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；2、适用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

以上免稅行為不得開具增值稅專用發票。

注意：小規模納稅人大多數的業務均适用3%征收率，但對于前期出台的一些減征政策，例如銷售自己使用過的物品減按2%征收，二手車經銷減按0.5%征收等，由于其減征前的征收率都是3%，因此對于這些業務，既可以選擇适用免稅政策，開具免稅普通發票；也可以仍适用原減征政策，按照減征的征收率開具增值稅專用發票并計算繳納稅款。

小規模納稅人适用5%征收率的應稅銷售收入，主要有銷售不動産、出租不動産、勞務派遣選擇5%差額繳納增值稅等等業務，在4月1日至12月31日間，不能享受免稅政策，仍需要按照相關規定計算繳納增值稅。

此外，根據《财政部 稅務總局關于明确增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第11号 ）規定：自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元（季度45萬元）以下(含本數)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

二、現行企業免征增值稅的會計處理規定

1、《财政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(财會〔2016〕22号)規定：對于當期“直接減免”的增值稅，借記“應交稅金-應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“損益類”相關科目。

2、小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并确認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，将有關應交增值稅轉入當期損益。

2021年5月12日，對于增值稅免稅的會計處理，财政部會計司明确答複了需要區分兩種情況來處理：

1、對于當期直接免征的增值稅，比如農産品增值稅免稅、國債利息收入免稅，企業無需進行賬務處理；

2、對于當期直接減免的增值稅，比如小微企業增值稅免稅，需要先進行增值稅“價稅分離”，然後通過“應計稅費-應交增值稅（減免稅款）”核算後進入“其他收益”科目。

根據上述規定，增值稅的減免稅分為“當期直接免征增值稅”與“當期直接減免增值稅”兩種，且會計處理方法不同。

（1）“當期直接免征增值稅”是指“事先就能确定的減免稅”，例如納稅人銷售蔬菜，無論銷售額有多大，都是免征增值稅的（事先就知道銷售蔬菜免征增值稅）。在這種情況下，企業不需要進行免征增值稅的賬務處理。（備注：直接免征的增值稅—開具普通發票，稅率選擇“免稅”）

（2）“當期直接減免增值稅”是指“事後才能确定的減免稅”，需要進行“價稅分離”，然後通過“損益類”科目核算。（備注：直接減免的增值稅—開具普通發票，正常選擇增值稅稅率(或征收率)。在2022年4月1日以前，小規模納稅人适用增值稅起征點的減免稅屬于直接減免。按照規定，小規模納稅人季度收入未超過45萬（按月15萬）免征增值稅。由于納稅人無法預計當期收入是否超過規定标準，因此，在開具增值稅普通發票時，不能直接開具“免稅”發票，而應當開具有“征收率”的發票。企業取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并确認為應交稅費，在達到規定的免征條件時，才能予以免稅，所以它不屬于直接免征的稅款。

對于這一類的減免稅，納稅人應該按照财會〔2016〕22号的規定，對當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金-應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“損益類”相關科目。

例1：B公司是一家按季度納稅的小規模納稅人企業，2022年1-3月取得銷售商品收入40萬元，适用1%的征收率，未開具專用發票。由于沒有超季度45萬元的起征點，因此會計處理如下

借：銀行存款 40.4

貸：主營業務收入 40

　　應交稅費—應交增值稅(簡易計稅) 0.4

借：應交稅費-應交增值稅 0.4

貸：應交稅費-應交增值稅（減免稅額） 0.4

借：應交稅費-應交增值稅 （減免稅額） 0.4

貸：其他收益/營業外收入 0.4

在2022年4月1日之後（2022年4月1日至12月31日），适用3%征收率的小規模納稅人取得的應稅銷售收入，是免征增值稅的，同時按規定開具了免稅普通發票。那麼此時，納稅人享受的增值稅免稅就屬于“直接免征的增值稅”，因此就不需要再進行“價稅分離”，不再核算增值稅銷項稅額。

例2：C公司是一家按季度納稅的小規模納稅人企業，2022年4-6月取得銷售商品收入60萬元，未開具專用發票。由于适用增值稅免稅政策，因此會計處理如下：

借：銀行存款 60

貸：主營業務收入 60

以上的做法體現了以趙先生為代表的财務人員贊同的核算方法。

三、本人觀點

本人贊同錢女士的做法，即先進行“價稅分離”，在按照3%征收率進行“價稅分離”拆分後，把免稅的增值稅轉入“營業外收入”。其理由基于如下：

1、企業的會計核算應該遵循有關會計法律法規的規定：

《會計法》第18條規定：“各單位采用的會計處理方法，前後各期應當一緻，不得随意變更；确有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更；并将變更的原因、情況及影響在财務會計報告中說明。”

2022年小規模納稅人增值稅優惠政策從時間上被劃分為截然不同的兩段，如果前後會計核算不統一，那麼就會違背會計法的規定。企業會計處理的依據是會計法及其它規章制度，不能按照稅法來進行處理。

2、會計核算基本原則可比性原則要求：會計核算需要嚴格遵循會計處理辦法開展，會計指标需要保持口徑一緻，彼此之間可以對比。

小規模納稅人免征增值稅的優惠政策是階段性的，也是暫時性的，優惠時間有限（僅9個月的時間），到期後是否會繼續延續現在是未知的。為了滿足會計指标保持口徑一緻，彼此之間可以對比的要求（前後統一，橫向、縱向可比），所以應該進行“價稅分離”。

例如某小規模納稅人2021年度取得了銷售收入160萬元（每季度都未超過起征點），核算時進行了“價稅分離”，2022年度取得了銷售收入300萬元，核算時未進行“價稅分離”，假如2023年免征增值稅的優惠政策不再執行，則2023年度的收入再次變為了不含稅金額。三年的收入分别是不含稅、含稅、不含稅，從而造成了數據之間沒有了比較，違反了會計核算可比性原則的要求。

因此，從财務核算的準确性來說，建議對免稅收入進行“價稅分離”，以保持會計指标口徑一緻

備注：小規模納稅人核算免征的增值稅，如果适用的是《企業會計準則》，應通過“其他收益”科目進行核算；如果适用的是《小企業會計準則》，應通過“營業外收入”科目進行核算。

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