今天我們要學習的是工藝流程成本。

在确定産品成本時，一般有兩種方法。當在一定時期内生産多個産品時，使用的是分批成本法（job costing)。按照該方法，将勞動、物料和一般管理成本分攤到每個産品上。

另一種方法是工序成本法(process costing)，最常用于以連續法生産産品的行業裡，如紙張、煉油或水泥等。在這些加工行業裡，由于生産是連續進行的，因此不可能将一定期間内的特定成本分攤到某個特定批次産品上去。在這個特定時期内所耗費的勞動、物料和一般管理費用是累計産生的，因此可以将其分攤到部門或工序，而不是具體産品上。總生産成本可以通過将累計成本彙總而得出，然後再根據這個特定生産期間内所生産的産品數量來加以分攤。

一般來說，所需生産的數量越多，選用專用流程的概率就越大。一項作業的功用特殊性越強，其生産的速度就越快。通常，這類特殊機器或特殊工具、夾具的資本成本很高。這些資本成本稱為固定成本，而生産或運營成本則稱為可變成本。

固定成本( fixed cost)。固定成本是不随所生産的産品數量而變動的成本。設備和工具的采購成本及換模成本被視為固定成本。不管産量是多少，這些成本都是一樣的。如果一個流程的換模成本為200元，那麼不管其産量為多少，該成本都不會改變。

可變成本( variable cost)。可變成本是随産量而變化的成本。直接人工(直接用于産品制造的人工)和直接材料(直接用于生産産品的物料)是主要的可變成本。假設一個産品的加工時間為每單位12分鐘，人工成本為每小時10元，材料成本為每單位5元，那麼

單位可變成本=12÷60×10 5=7(元/單位)

總成本就非常好計算了，其計算公式為：

總成本=固定成本十單位可變成本×所生産的數量

例題：

某工藝流程設計師可選擇兩種方法來加工一個産品。方法A：機床和夾具等固定成本需花費2000元，每單位産品的可變成本為3元。

方法B：需要一個特種設備，成本為20000元，每單位産品可變成本為1元。

假設x為所生産的産品數量，即：

下表顯示了當所生産的數量增加時總成本的變化，并用圖形表現了表中的成本數據。從下表和下圖中，我們可以看到開始時，方法A的總成本和單位成本比方法B的低一些。這是因為方法B的固定成本高，而固定成本要分攤于數量較少的産品之中。盡管随着産品數量的增加，兩種方法的總成本都在增加，但是方法A的總成本增加得更快。當産品達到8000~10000單位的某個數量時，方法B的總成本變得少于方法A。同樣地，随着所生産産品的數量增加，兩種方法的單位成本都在降低。然而，方法B的單位成本降低的速率更快，到産品數量8000～1000單位的某個數量時，兩者的單位成本相等，把這個數量稱為成本均等點（cost equalization point，CEP）。

這裡的成本均等點可以通過解方程的形式輕松得到，即：

總成本A=總成本B

固定成本A 單位可變成本A*數量=固定成本B 單位可變成本B*數量

2000 3x=20000 1x

X=9000（單位）

成本均等點為9000單位，即在産量小于9000時，方法A花費少；在産量大于9000時，方法B花費少。

最後今天的結尾Tonii老師繼續抛出一個小問題，希望大家可以根據今天的學習内容進行思考，并歡迎留言與Tonii老師進行深入交流。

每日一問：不同産品，不同項目有不同的成本均等點，那麼自己企業主營業務的成本均等點是多少呢？

今天我們就講到這裡，希望大家在企業運營中精益求精，我們下次再見！～

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