問題1：高新技術企業被制造業企業收購之後還享受稅收優惠嗎？

解答：

高新技術企業如果被其他企業收購，但是僅僅是控股收購，高新技術企業本身内部的資産負債以及生産經營内容等沒有發生變化的，依然是可以繼續享受高新技術企業的稅收優惠政策。

如果高新技術企業是被其他企業吸收合并，原高新技術企業注銷的，由于企業資産負債以及生産經營内容等都發生了變化，原高新技術企業主體已經不存在了，就不能再繼續享受原高新技術企業的優惠政策。合并後的企業，經過重新認定為高新技術企業的，可以重新享受高新技術企業的稅收優惠政策。

問題2：年利率3.99，按月還息，到期還本，和年利率4.35，到期一次還本付息哪個合算?

解答：

銀行等金融機構在為利息報價時，通常會提供一個年利率，并且同時提供每年的複利次數。比如，銀行貸款的報價利率是7.68%，但是要求每季度計算一次利率。此處的7.68%就是報價利率或名義利率。如果按照教科書的計算辦法，會要求先查表後用插補法，計算繁瑣且不準确。利用Excel建立一個有效年利率的計算模型，如圖12-2-4所示。

圖12-2-4 有效年利率（實際年利率）計算模型示意圖

制作步驟：

1.制作如上圖一份表格；

2.在B4單元格輸入函數公式“=EFFECT(B2,B3)”。

然後輸入報價利率和計息次數就可以得到了有效年利率了（經過計算：年利率3.99，按月還息，實際利率是4.06378%）。

假如讀者是金融機構工作，現在知道有效年利率，需要給客戶報出一個名義利率，該怎麼計算呢？

同樣的，也可以制作一個與圖12-2-4類似的表格，隻是把函數由EFFECT替換為NOMINAL即可，讀者可以試試。

問題3：自營方式建造職工食堂,在領用自産材料時，為什麼按成本入賬，而在計算增值稅時按照公允價值計算增值稅？

用自産産品為員工發放福利，這時候應付職工薪酬用的是公允價值和增值稅入的帳，同樣都是視同銷售，為何職工食堂就要成本入賬而應付職工薪酬就要用公允入賬？

解答：

該問題實際上涉及到稅務處理與會計處理的兩方面問題。

一、稅務處理

（一）增值稅的視同銷售與不得抵扣進項稅額

1.視同銷售

根據《值稅暫行條例實施細則》第四條規定，“将自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”需要視同銷售。

因此，用自産産品為員工發放福利，需要視同銷售；同時《值稅暫行條例實施細則》，第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序确定銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格确定；

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格确定；

(三)按組成計稅價格确定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1 成本利潤率)

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自産貨物的為實際生産成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局确定。

因此，用自産産品為員工發放福利，需要視同銷售，且需要上述上述規定确定銷售額（實際上就是公允價值）。

用自産的材料建造職工食堂，屬于将自産的貨物用于繼續生産或建造其他資産，不在《值稅暫行條例實施細則》第四條規定的八項“視同銷售”範圍中，因此就不需要視同銷售。

2.不得抵扣進項稅額

根據财稅（2016）36号附件1第二十七條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産和不動産。其中涉及的固定資産、無形資産、不動産，僅指專用于上述項目的固定資産、無形資産（不包括其他權益性無形資産）、不動産。......”

因此，企業領用自産的材料用于建造專用于集體福利的固定資産（職工食堂），其材料購進的進項稅額不得抵扣，已經抵扣進項稅額的需要做進項稅額轉出。

（二）企業所得稅處理

根據《國家稅務總局關于企業處置資産所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828号）規定：用自産産品為員工發放福利，屬于自産所有權發生了變化，需要視同銷售；而領用自産的材料建造職工食堂，屬于資産所有權沒有發生變化，因此不需要視同銷售。

對于視同銷售的，需要在移送時按照公允價值（市場售價）确認應稅收入；對于資産所有權沒有發生變化的，隻是用于建造固定資産的，應按照材料的曆史成本（計稅基礎）計入在建工程。

二、會計處理

（一）非貨币性資産用于職工薪酬需要按照公允價值确認收入

《企業會計準則——基本準則（2014）》第三十條　收入是指企業在日常活動中形成的、會導緻所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

第三十一條　收入隻有在經濟利益很可能流入從而導緻企業資産增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以确認。

用自産的貨物發放福利，可以減少負債（應付職工薪酬），同時也可以導緻所有者權益增加（貨物市場價大于成本價），因此非貨币性資産用于職工薪酬需要确認收入。

同時，《企業會計準則第9号——職工薪酬（2014）》第六條　企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資産成本。職工福利費為非貨币性福利的，應當按照公允價值計量。

綜上所述，企業将自産貨物用于職工薪酬（包括發放福利）的，應按照公允價值确認會計上的收入。

（二）資産用于建造固定資産應采用曆史成本

由于将自産的貨物用于自行建造固定資産，隻是由存貨變為自建的固定資産，在這一過程中不會導緻所有者權益增加，按照基本準則的規定，應采用曆史成本法将存貨的價值轉移至“在建工程”。

問題4：企業彙算清繳時有未記的收入如何填列?

解答：

對于彙算清繳時發現有未記的收入，我們需要從兩個方面進行理解和處理。

（一）會計做賬是正确的

這類情況主要是，企業按照會計準則規定進行賬務處理，會計核算不需要确認為收入，但是依照稅法的規定需要視同銷售等确認為收入的。

1.視同銷售

《企業所得稅法實施條例》、《國家稅務總局關于企業處置資産所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828号）等規定諸多情形的視同銷售情形，企業需要在彙算清繳時通過填寫《A105010 視同銷售和房地産開發企業特定業務納稅調整明細表》進行納稅調整。

2.房地産開發企業的稅收款

按照《國家稅務總局關于印發<房地産開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》（國稅發[2009]31号）規定，企業銷售未完工開發産品（預收款）需要确認應稅收入，企業需要在彙算清繳時通過填寫《A105010 視同銷售和房地産開發企業特定業務納稅調整明細表》進行納稅調整，将會計核算的“預收賬款”調整為應稅收入。

3.未按權責發生制确認收入

會計核算确認收入嚴格按照會計準則規定，應稅收入的确定嚴格按照稅法規定，因此二者在“權責發生制”方面的規定有所不同，二者存在差異的需要通過填寫《A105020 未按權責發生制确認收入納稅調整明細表》進行調整，将會計核算沒有确認收入而稅法規定需要确認收入的進行調整。

（二）屬于會計差錯的

如果屬于會計差錯的，如有未開票收入忘記做賬等，首先需要按規定對會計差錯進行更正，同時還有增值稅等申報錯誤的也需要進行更正申報。

企業所得稅彙算清繳應按照會計差錯更正後的會計報表向稅務局申報，并按照更正後的财報進行企業所得稅年度申報表填寫，并按規定進行各項納稅調整。

問題5：收到經濟代理服務_代訂機票産品的攜程電子普通發票 進項稅可以抵扣?

解答：

根據《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号）第六條規定：“納稅人購進國内旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定确定進項稅額：1.取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；......”

因此，取得增值稅電子普通發票的可以抵扣進項稅額的，限定的服務為“國内旅客運輸服務”，經紀代理服務不在可以憑增值稅電子普通發票的可以抵扣進項稅額的範圍中，因此代訂機票服務費的電子普票是不得抵扣進項稅額的。如果代訂機票的服務費，開具的是增值稅電子專用發票，則可以按照規定抵扣進項稅額。

問題6：超市給員工發購物卡購買本單位商品怎麼做賬?

超市給本單位員工發儲值卡，員工拿着這張儲值卡到本超市購買商品怎麼做賬？

解答：

會計核算應分為兩步：

1.發放購物卡（儲值卡）

借：應付職工薪酬

貸：預收賬款/合同負債

應交稅費-待轉銷項稅額

說明：企業執行《小企業會計準則》的使用“預收賬款”，同時可以不需要價稅分離；企業執行新收入準則的使用“合同負債”，同時進行價稅分離。

2.員工使用購物卡購物的

（1）執行《小企業會計準則》的

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（2）執行新收入的

借：合同負債

貸：主營業務收入

同時，确認增值稅銷項稅額：

借：應交稅費-待轉銷項稅額

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

問題7：直聯營門店需要在自己所在地交稅嗎？

您好! 我想問一下,我們公司在上海,但是在其他省市開了一些直聯營門店。這些直聯營門店我們每個月支付工資和提成給員工，然後他們賣貨的收入全部都給上海總部，他們賣的貨也是上海這邊提供給他們的，他們不給錢。這樣的話這些直聯營門店需要确認收入和成本報稅嗎？還是隻需要在上海總部報稅就可以了？

解答：

在異地開設門店，不管是注冊為什麼法律形式，都是需要在當地注冊并辦理營業執照，因為市場監管要求必須是“亮證經營”。

隻要在異地辦理了營業執照，都需要在當地稅務局辦理稅務登記，因為這屬于“屬地管轄”；在當地稅務局辦理稅務登記後，門店企業在當地就是一個獨立的納稅人，就需要依法向當地稅務局進行納稅申報。

如果異地門店注冊的是分公司形式，可以依照《國家稅務總局關于印發<跨地區經營彙總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57号）規定，申請辦理企業所得稅彙總繳納。即便是辦理了彙總繳納，分公司依然需要向所在地稅務局進行納稅申報，并按照分攤金額向當地稅務局交稅。對于異地分公司，增值稅在理論上也是可以申請彙總繳納的，但是跨省市區的審批需要稅務總局審批，難度可想而知。

其他法律形式的門店，如個體戶、個人獨資企業或合夥企業的，則必須在門店所在地依法繳納各項稅費。

跨省市區涉及稅源問題，各地都想盡可能把稅源留在本地，因此企業需要特别注意按照稅法處理，避免稅務風險。比如，從上海市将貨物轉移到其他省市區的門店用于銷售的，如果企業内部會計核算沒有做銷售處理的，依照《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定屬于視同銷售的情形之一。

問題8：租賃買斷是按租賃時簽訂的買斷價格還是租賃到期時的買斷價格?

解答：

在融資租賃（直接租賃）合同中，租賃到期的買斷價格一般是會在最初的合同提前就約定好的，所謂的“買斷價格”通常都是象征性的；有的融資租賃合同甚至會約定承租方按照約定租金按時支付後，租賃到期後租賃資産所有權就自動歸屬于承租方（零元購）。

問題9：上年少計提的工資，已做上年彙算清繳，本年應該如何會計處理（考慮所得稅）？

借：以前年度損益調整 10000

貸：應付職工薪酬 10000

借：遞延所得稅資産 2500（10000*0.25）

貸：以前年度損益調整 2500

借：未分配利潤 7500

貸：以前年度損益調整 7500

以上分錄對嗎？

解答：

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34号，以下簡稱34号公告）第二條規定，企業在年度彙算清繳結束前向員工實際支付的已預提彙繳年度工資薪金，準予在彙繳年度按規定扣除。

根據34号公告規定，上年少計提的工資，雖然在年度彙算清繳結束前向員工實際支付，但是依然不能在上年度進行稅前扣除。所以，提問中的會計分錄中才會出現“遞延所得稅資産 2500（10000*0.25）”，正好印證了沒有稅前扣除。

本年度的會計處理主要還涉及到兩步：

1.工資實際發放

借：應付職工薪酬 10000.00元

貸：銀行存款/應交稅費等 10000.00元

2.遞延所得稅資産的沖銷

由于補提的上年度工資是在本年度實際發放，且沒有在上年度稅前扣除，因此可以依法在本年度的稅前扣除，需要在彙算清繳時填寫《A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》進行納稅調減。經過納稅調整後，暫時性的稅會差異消失，因此，在本年度底确認“所得稅費用”以及計提應交所得稅時，沖減之前确認的“遞延所得稅資産”。

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交所得稅

遞延所得稅資産

（說明：可能還涉及到新的遞延所得稅資産/負債的确認，以及其他的沖減，此處略）

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