如果有人問我：對一個企業進行内部财務審計，你覺得先審哪一塊最能審出東西？會出成果？

我想都不會想，直接就會回答他：審“其他應收款”賬戶。

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為什麼會是其他應收款呢？其他人收款的賬戶做帳簡單，又不是主要業務？

其他應收款雖然不是主要業務處理賬戶，但卻是風險點最多的一個賬戶。

形象一點說吧，其他應收款賬戶就像一個“雜物間”，什麼有用沒用的都會往裡放，不管是垃圾簍，破桌子爛紙箱，甚至保險箱，或者暫時不穿的内衣内褲都可能放進去。

結合會計核算内容就知道，其他應收款不隻是放一個往來就行了，還包括一些小金庫啦，一些倒出來的現金啦，甚至一些截留利潤分配了，都可能從這中間産出。

簡單說說，主要包括哪些吧？

實務中，其他應收款都核算：個人借款、公司借款、各類保證金、預付款轉入、短期投資、各類備用金、各類沒有票的支出等。當然還有其他一些不應該計入此科目的亂七八糟的費用。

說幹貨吧！

先聲明一下，我是對一些新手這樣講，他們可能連最基礎的審計方法都不知道，所以講的會細一些，如果是高手跳着看就行了。

1.明細賬

第一步肯定要看其他應收款的明細賬，這個時候得确認我們有沒有财務軟件系統的權限？如果沒有，你可以用财務人員賬戶或者申請一個賬戶，這是審計應有的權限。

操作财務軟件找到明細賬，核算項目一定要有供應商或者是其它項目設置，一定要顯示其他應收款的對象。

然後結合明細賬關聯到相應的記賬憑證中，查看具體業務，這是最簡單的操作，一般人都會。

2.個人借款

我們先看的是，其他應收款裡面的個人借款，在明細賬中找到個人借款，篩選所有年底餘額，看看到年底了是不是還有個人借款沒有清理？如果到年底了，個人借款還有餘額，就把這些全部記錄下來。

這就是我們的審計發現之一，因為個人借款到年底是必須要清理的，沒有清理的話，一來自業務部門的業務辦理不及時，二是财務把關不嚴格。當年的借款必須處理當年的業務，如果沒辦理完成，應該歸還後重新借款。

然後看巨額的個人借款，這個就需要實質性測試，看他們那些借款是不是真的用在了業務上？還是窩在個人賬戶上吃利息呢？審計過程中确實發現過這種事，我曾經就碰到過給一個項目交市政配套費的借款，3000多萬，開發人員先借支出去，放在自己的賬戶上，整整拖了兩個多月，這筆錢才真正轉入政府賬戶。想一想3000多萬的利息是多少？

哪怕他是公司的高管，這種帳也不能這樣處理，當然，這個例子是之前的，因為原來轉賬要求沒有這麼嚴格，必須公對公，也就出現了這樣的漏洞。

像類似的大額個人借款在報告中要做風險提醒，建議盡量不走個人借款，就算走借款也不能現金轉出，而是在公對公轉賬。

還有再具體查驗一下借款時長，可以篩選一下。個人借款超出半年或者是七八個月，都要細緻地詢問原因。

個人借款時間較長未歸還的，這些都可以列入内部審計報告中，提醒一下借款時間過長的風險，建議經辦人及時處理業務，也建議财務人員及時督促。

3.備用金

在其他應收賬款科目下，備用金也是常用的一項，有些公司是将備用金入到其他應收款裡面的個人借款裡面，有些公司單獨用備用金核算，具體看每個公司的做法吧！

先看備用金的多少？一般公司會規定備用金的上限，金額不能太大，隻用于滿足緊急的招待費用或者其他應急措施。普通公司五萬以下就足夠了，如果備用金超過了十萬或者是更多，甚至上百萬，那我們就要注意備用金的用途。

在審計報告中要提出大額備用金存在的風險，要保證備用金的用途以及備用金安全。

還有備用金經常是在員工個人賬戶上，公司應該要求員工辦理一個公務卡性質的賬戶。如果沒有這樣的賬戶，我們應該提醒設立這樣的制度。

還有備用金也是有利息的，蚊子再小也是肉，年底備用金也應該清理一次，有利息的話應該做線下台賬，利息可以備抵下一期的備用金。

有的公司備用金是一次性的，就是年初一次轉給備用部門，有的公司是報銷一次，補充一次。大家要注意這兩項的區别。

4.隐藏的投資

在實務中，确實發現了這樣的案例，利息被個人給占用了。

我經曆的案例是在一個家族企業，大老闆是集團董事長，然後他的女兒和兒子是分子公司的董事長。我查的是一家商業公司，她是老闆的女兒管理。

根據财務說，這筆款是用于投資短期理财産品的，利息高達10%左右，而且這樣投資的收益全部歸子公司董事長個人，沒有計入到公司。那這個投資的問題在哪兒呢？

首先，這個子公司屬于集團公司管理，集團的資金是統一管理，統一分配，資金計劃都也是統一做的。子公司私自把一部分資金給投資出去，那這部分現金流都不能為集團所用，影響公司現金流安全。另外，這部分投資産生的收益完全歸了個人。因為這個其他應收款是外部單位，歸還的時候直接原金額返還，投資收益都是私下轉給個人了。這是标準的以權謀私舞弊事件，但因涉及到是大老闆的女兒，我們做了風險提醒，并沒有做處罰，也建議将個人收入轉入公司，作為投資收益入賬。

所以，在篩選外部往來單位的時候，一定要确認是不是有真正的業務往來？對于沒有合同，沒有其他證據顯屬于正常業務的，我們要特别的關注并深入調查确認這筆應收款到底是什麼？

5.小金庫

這個說話其實在國有單位經常說，在私有企業，我們一般都說那是賬外資金，一般都是給老闆準備的。

不管這個用途是什麼？通過其他應收款科目來處理，肯定是不恰當的。

這部分其他應收款一般都是轉給了老闆的私人财務，或者是老闆個人賬戶。而且被長期占用，金額還特别大，非常容易引起稅局或其他查賬人員的注意。一旦查實的話，那就存在挪用公款的刑事犯罪問題，另外，稅局可能會當成其他借款，給你算成利息收入，讓你交稅金，滞納金和罰款。

遇到這種情況，我們就應該在審計報告裡說明，把風險給提示出來。

然後建議就算是有站外的資金，也不要通過其他應收款科目來做，最好是合法合規的利潤分配方式，或者是用其他票據入賬。

6.各類保證金

這一塊兒，可以具體查看一下保證金的類型，比如一些拿地的保證金，一些大型資産租賃的保證金，或者是為大型活動交的保證金，這一類的保證金一般周期較長，問題也不是太大。

我們還是先用賬齡分析法，對于用時較長的保證金，具體的深入調查一下，有很多的保證金是可以回收或者是已經過了合同約定期限的，要在報告裡做出提醒和建議。

還有一點兒，作為新手，這些大型的保證金一定要查看原始的合同，看看保證金的約定，包括交的金額和回收的時間。查驗一下實際操作是不是與合同約定相同？

對一些小的保證金，比如投标保證金，這些特别注意，因為參加一個投标的周期其實很短，如果超過了一個月，你應該要複核這個保證金是否應該收回了？

保證金的類型非常多，也非常複雜，不僅需要我們詢問，還需要查驗各種原始的資料，包括合同，包括各類轉賬記錄，所以我們可以抽樣查，也可以根據重要性原則，抽取一些風險較大的保證金進行詳細查驗。

7.沒有票據的支出

這個經常是财務處理的問題，有一些支出一直取不到發票，無法入成本和費用，他們就計入其他應應收款賬戶。

有些費用是沒有合同的，我們應該建議這些沒有合同的費用計入到個人借款中，有一些有合同但沒有發票的款項，我們應該建議計入預付賬款科目，不要入到其他應收款裡面。

當然，也有一些沒有合同的大額支出，在實務過程中，也盡量走預付賬款。

8.員工舞弊案例

這個案例和之前子公司董事長挪用賬款的案例差不多，都是用公司的錢做投資。

但這個操作人員卻是公司的出納。

這個出納是集團總公司派到子公司的，也是老闆的嫡系，子公司的會計是本地招聘的，所以這個出納在子公司财務中的地位是非常高的，因為當時也沒有财務經理，隻有一個出納和一個會計。這就給這個出納提供了機會。

我們當時去查賬的時候發現了其他應收款餘額中，有一筆出納個人的借款。一般情況下，本公司的出納是不會有本公司的個人借款了。這就引起了我們的重視。

然後我們查驗了他個人借款的所有明細賬，發現他每月都是借出歸還，基本上每個月都不間斷。

我們找他了解情況，他反饋說，除了出納業務，他還兼職做融資業務。經常與銀行等金融機構的人打交道。需要一些現金來配合銀行融資人員完成他們的存款任務。

簡單的說一下，一些金融機構的員工，他們都有存款任務的，有一些是對公存款，有一些是個人賬戶存款。他們有時候會要求企業的人員幫他們存一些款。

所以那位出納，每月都需要借出幾百萬，幫助那些融資人員完成存款任務。

經過我們查驗發現，他的借款流水都是月初借，月末還。而銀行人員的任務一般都是在月底完成，就是說隻要月底拉的存款夠就行。

可以看出，出納可能沒說實話。

然後要求查驗他個人的銀行流水，他原本是不同意的，說什麼屬于個人隐私，但我們威脅向老闆請示的時候，他最後還是同意了。

流水顯示，那些個人借款從公司轉到他個人賬戶後，流出方向都進入了一個女人的賬戶，那是他媳婦的賬号。這也證明了他說的與事實不符，但也不能說他舞弊。我們也不能追查到媳婦兒的明細賬，但這卻給我們很大的提醒，這些錢肯定用在其他地方了。

經過多次的溝通，或者說是提醒，是警告，這個出納最後也說出了實話，他每月轉出幾百萬都用于投資理财了。

這是标準的以權謀私的舞弊現象。這種現象在财務人員身上還是很少見的。

之所以會發生，主要原因還是缺少監管，因為是異地公司，也沒有财務經理，而且會計又不敢細查他的帳，才造成了這種現象。

9.稅務風險

這個涉及到集團内子公司之間的往來借款，這些借款一般金額比較大，而且周期特别長，子公司之間也不屬于母子關系，有些甚至不在一個母公司之下。

稅局在查這些借款的時候，借出資金的一方，會讓你計利息交稅，并且有滞納金和罰款。

借入款項的地方沒有實際支付利息，這部分利息也不能抵稅。

但在實際業務中，稅局一般要求不是太嚴格，隻是稅法上要求會嚴格一些。但我們還是建議盡量減少往來款和占用時間。

10.關于其他應收款賬戶，還有一些其他的東西，但都不是那麼重要了，就不再詳細介紹了，這些就足夠一個剛入門内審計人員做這個賬戶的審計了。

11.還有一些外部審計常用的函證手段，來證明一些應收款的真實性，我們内部審計其實是很少用的。對于外部的借款，一般參照合同或業務查驗一下就行了。

對于集團内部的往來款，我們需要查驗集團各子公司往來對賬情況，也需要與相關的公司财務人員詢問往來賬是否準确。

這一塊也經常會出現往來賬對不上的問題，我們在報告裡面作出說明，然後建議他們對賬就行了。

好了，雙11将近，就說11條吧！

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