2021年中級會計實務知識點

存貨跌價準備的計提、轉回和結轉

一、存貨跌價準備的計提

資産負債表日，存貨的可變現淨值低于其成本的，企業應當計提存貨跌價準備。

例1：

頓子公司2020年12月31日結存X、Y兩項存貨（以前未計提過存貨跌價準備），成本和可變現淨值如下

假設頓子公司按單項存貨計提存貨跌價準備。

本例中，X存貨的可變現淨值12萬元高于成本10萬元，不需計提存貨跌價準備；

而Y存貨的可變現淨值4萬元低于成本5萬元，應計提存貨跌價準備1萬元。

會計分錄：

借：資産減值損失-Y存貨 1萬

貸：存貨跌價準備-Y存貨 1萬

2020年12月31日，頓子公司資産負債表中列示的X、Y兩項存貨金額為14萬元（10萬 4萬）。

二、存貨跌價準備的轉回

以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢複，并在原已計提的存貨跌價準備金額内轉回，轉回的金額計入當期損益。

在核算存貨跌價準備的轉回時，轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類别應當存在直接對應關系。

在原已計提的存貨跌價準備金額内轉回，意味着轉回的金額以将存貨跌價準備的餘額沖減至零為限。

例2：

沿用【例1】，假設2020年末Y存貨的可變現淨值低于其賬面成本是由市場價格持續下跌造成的。

2021年12月31日，頓子公司Y存貨的結存數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化，但是2021年以來Y存貨市場價格持續走高，市場前景大幅好轉，在2021年末根據當時狀态确定的Y存貨的可變現淨值為5.5萬元。

本例中，因為Y存貨市場價格上升，2021年末Y存貨的可變現淨值（5.5萬元）高于其賬面成本（5萬元），可以認為以前期間導緻減記存貨價值的影響因素（價格下跌）在本期已經消失，應當恢複原存貨減記金額1萬元。

會計分錄：

借：存貨跌價準備-Y存貨 1萬

貸：資産減值損失 1萬

2021年12月31日，頓子公司資産負債表中列示的Y存貨金額為5萬元。

三、存貨跌價準備的結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

例3：

2020年末，頓子公司庫存電腦10台，每台成本為4 000元，對應存貨跌價準備餘額為 5 000元。

2021年，頓子公司以每台 5 000元的價格（不含增值稅）将庫存的10台電腦全部售出，貨款已收到。

假設頓子公司系增值稅一般納稅人，适用的增值稅稅率為13%，

相關賬務處理如下：

借：銀行存款 56 500

貸：主營業務收入 50 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6 500

借：主營業務成本 35 000

存貨跌價準備-電腦 5 000

貸：庫存商品 40 000

或者單獨結轉存貨跌價準備：

借：主營業務成本 40 000

貸：庫存商品 40 000

借：存貨跌價準備-電腦 5 000

貸：主營業務成本 5 000

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