哪些是“待”字頭的明細科目呢？他們就是：

　　1、應交稅費—待抵扣進項稅額

　　2、應交稅費—待認證進項稅額

　　3、應交稅費—待轉銷項稅額

　　下面就來詳細介紹一下這些“待”字頭的明細科目。

　　1、應交稅費—待抵扣進項稅額

　　随着不動産和不動産在建工程對應的進項稅額允許一次性抵扣，這個科目的實際用途已經僅用于“實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

　　2、應交稅費—待認證進項稅額

　　根據《财政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（财會[2016]22号）中的解釋，該科目核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

　　對于第一種适用情況：“一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額”，這個明細科目有些“雞肋”，由于企業均可以實現發票勾選認證，在實踐中并不是所有企業都會将需要認證的增值稅發票先在這個明細科目下歸集，然後再轉入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。多數企業的做法應該是将勾選認證的進項稅額直接計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。

　　當然，第一種适用情況有兩類例外的可能性：

　　①不排除一些企業拿到發票之後有暫時不願意勾選認證的可能性，那麼此時将此類情形放入該科目，在核算的過程中是可以通過該科目的餘額起到監督作用的。通過貸方餘額可以了解企業是否有可以抵扣的發票尚未抵扣。

　　②如果某些企業對接了第三方的發票影像歸集系統，那麼在ERP系統中，該步驟實施時，對應的進項稅額會首先歸集在“應交稅費—待認證進項稅額”科目中。

　　對于第二種适用情況：“一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。”該科目是有意義的，可以通過餘額控制哪些海關繳款書已經申請稽核但尚未取得稽核相符結果。

　　3、應交稅費—待轉銷項稅額

　　根據《财政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（财會[2016]22号）中的解釋，“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産或不動産，已确認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需于以後期間确認為銷項稅額的增值稅額。

　　由于會計準則确認收入的時間點有可能早于增值稅納稅義務發生的時間，在這種情況下，會計确認收入，但由于還未發生增值稅納稅義務，所以将未來會發生的增值稅先暫時計入“應交稅費—待轉銷項稅額”中。

　　但這裡有一個問題，如果适用的是簡易計稅，上述情況發生時，依然計入“應交稅費—待轉銷項稅額”中，似乎銷項與簡易之說不甚搭配。忽略文字表面，用途不受影響。

　　此類舉例頗多，但最近看到某房開企業的會計核算處理，相較于之前做土增清算項目時接觸的另一房開企業，覺得很值得分享一二，内控的精細與粗糙從會計核算的角度可見一斑。

　　根據36号文的相關政策，房地産企業采取預收款方式銷售自行開發的房地産項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。該房開企業收到預收款并未發生增值稅納稅義務，但需要預繳增值稅，此時的會計核算為：

　　（1）收到定金、首期款、按揭款等，按照 9%的稅率進行價稅分離:

　　借：銀行存款
貸：預收賬款—樓款—收據
應交稅費—待轉銷項稅額

　　（2）按照 3%的稅率計提預交增值稅：
借：預付稅費—增值稅
貸：應交稅費—預交增值稅
（3）取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款時：
借：應交稅費—預交增值稅
貸：銀行存款

　　 （4）合同收樓日，開具增值稅發票，同步生成待轉銷項稅額轉入銷項稅額的分錄:

　　借：應交稅費—待轉銷項稅額

　　 貸：預收賬款—樓款—收據（紅字）

　　 預收賬款—樓款—發票

　　 應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

　　以上分錄中，除了在按照3%的稅率計提預繳增值稅時，個人感覺設置了“預付稅費—增值稅”這個科目似乎有些“雞肋”外（一般房開企業預繳增值稅時的會計核算為，借：應交稅費—預交增值稅 貸：銀行存款），其餘核算設置都很規整。當然也不排除企業出于自身管理需要的設置。

　　來源： 樊樊的财稅筆記

　　作者： 樊樊的财稅筆記

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