彭懷文

接着昨天的話題。

經過前面的分析，我們很多人基本上已經搞清楚了遞延所得稅的一些關系。已經有人非常不耐煩的給我說：彭老師，不要說那麼多了，來點實在的吧，就說說實務中我該怎麼計算"所得稅費用"和"遞延所得稅"吧。但是你千萬不要照到書本上抄啊，書上的東西我也可以翻書的，我要看的就是有點不一樣的東西，或者從另一個角度講的。

說實話，大家這樣要求我，真的感到有點不勝惶恐啊。

好吧，我盡量用老彭的自己的語言和理解來講述吧，但是一些專業術語則必須與書本上保持一緻哦。

十、所得稅費用的确認和計量

（一）對所得稅費用科目的理解

我們前面說了，企業會計準則要求"所得稅費用"要求也執行"權責發生制原則"，也就是說假如在不存在永久性差異的情況下，"所得稅費用"就應該與會計确認的收入與支出保持一緻的會計期間。

上面這段話怎麼理解呢？

很簡單，你不要把"所得稅費用"科目看成一個單純的"費用"科目，而是一個"收入"與"支出"科目的結合體，就比較好理解了。

會計上确認收入或利得（含直接計入權益類科目的收益），意味着現在或未來都是要交稅的，而交稅是支出，這部分支出就應計入"所得稅費用"借方。這時候，"所得稅費用"就是一個标準的支出類科目。

在會計上确認支出或損失時，意味着現在或未來都是要抵稅的，而少交稅就是變相的"收益"，這部分支出就應計入"所得稅費用"貸方。這時候，"所得稅費用"就是一個标準的收入類科目。

然後，借方和貸方合并，就是我們需要計算的"所得稅費用"最終結果。因此，在極端情況下，"所得稅費用"科目是可能存在貸方餘額的（結轉利潤前），你千萬不要大驚小怪。

是不是有點與"本年利潤"科目有點類似了。

千萬注意，我上述這段話是有一個大前提：假定不存在永久性差異！

我為什麼要先用這麼多廢話來解釋如何理解"所得稅費用"科目呢？

——因為對接下來的确認與計量密切相關。理解了上述的話語，再理解後面的内容就變得容易一些。

還是端上老彭的"拿手好菜"——流程圖來理解這個吧：圖12

圖12

（二）所得稅費用的确認

根據書上給出的公式：所得稅費用=當期所得稅 遞延所得稅

看到這個公式，我們很多人對于"當期所得稅"的計算肯定是沒有問題的，難點還是在"遞延所得稅"上面。

"當期所得稅"，在本期的會計利潤基礎上，經過納稅調整，然後就能非常容易的計算出來，不多說，重點還是說"遞延所得稅"。

此處的"遞延所得稅"是"遞延所得稅資産"和"遞延所得稅負債"合并的結果，可能是其中任何一個，也可能兩個全有。

為了寫作這部分内容，我特意看了CPA教材的，并看了案例。教材一般是這樣告訴你的，通常會給出一張表，列出各種會計科目和差異：如下圖13

圖13

這張表對于我們實務工作是否有用呢？

——有用，但是有個前提，就是遞延所得稅資産和遞延所得稅負債都同時不存在期初餘額。

也就是這種表，你最多隻能使用一次！

因為對于遞延所得稅有一個确認和沖減的過程，如果已經存在期初餘額的情況下，則不能分清楚到底是該确認還是沖減，因為借方計入"負債"與借方計入"資産"對會計分錄和資産負債表可能會沒有影響。

同時，還存在一個科目下，明細科目産生的差異分别是應納稅暫時性和可抵扣暫時性差異，而用教材的這個表就混淆在一起了。

所以，教材上提供的表格是不能用于實務工作的。

但是，思路還是可以借鑒的，為此老彭也設計了一份《遞延所得稅台賬》（圖14）。台賬可是作為會計人員的基本功哦，我就不多解釋了。

對于遞延所得稅應該分明細進行台賬登記，包括初始确認和後續沖銷（計量）都應登記，否則你很難準确的做出遞延所得稅的會計分錄，除非你公司的業務非常的簡單。

這個其實有點像編制現金流量表了，如果不是在做會計分錄時正确指定每筆分錄的現金流量的類别，事後不管用什麼辦法，都有點是估計和匡算的味道在裡面。

圖14

當然，你如果對于老彭設計的台賬模式不喜歡，你自己也可以動手設計。

但是，原則就是應該分明細進行備查登記。

"放管服改革"後，稅務局下放了很多權限給企業，不再要求審批和備案，但是要求"留存備查"，導緻企業稍不注意就可能被"秋後算賬"。為減少稅務風險，很多涉稅的問題都應該通過台賬進行備查登記，比如跨年度的納稅調整（暫時性差異），如果不備查登記，要不是企業吃虧多交稅，要不就是少交稅而涉入稅務風險。

無論是是多交稅還是少交稅，都是不對的。本來，老彭為此專門撰寫了一本書《企業所得稅實務與稅務風險管理》就是專門說這些的，原計劃是3月前出版面市上架的，結果現在也隻能推遲出版了。

圖15

好啦，還是接着說遞延所得稅，老彭覺得第一步就是要對稅會差異進行分類，區分是當年才發生的還是以前年度已經産生而延續至今，因為以前年度已經發生而延續至今的差異應該在以前年度就确認過遞延所得稅，在會計處理上是不一樣的。

下面分别說明：

圖16

圖17

圖16與圖17遞延所得稅對應的會計科目，都可以想象為"所得稅費用"。

因此，對于登記的"遞延所得稅台賬"，我們分明細可以在Excel中登記，然後利用Excel函數公式或VBA等方式，來統計差異的變化情況，最後根據總計情況來做會計分錄。

圖18

有了這個統計結果，才能安心的做分錄，從而順利得出"所得稅費用"的金額及借貸方向。

還是看流程圖吧：

圖-19

十一、稅率變化對遞延所得稅的影響

我們在确認遞延所得稅的時候，對于未來的稅率都是根據實際情況進行預估的。但是，有可能我們會計這個"半仙"趕不上實際的變化。

我們本來預計到未來年度企業會取得高新技術企業的資格，可以享受較低稅率，但是實際情況卻是未取得；或者是，國家法律法規變化，直接導緻稅率變化等。

因為稅率變化，導緻我們确認的遞延所得稅資産或負債都要變化，需要重新按照新稅率計算，然後調整遞延所得稅資産或負債。不多說，還是看流程圖吧：

圖20

十二、遞延所得稅資産的"減值"

對于"遞延所得稅資産"，同樣也需要跟其他資産一樣，對其進行"減值測試"複核，當發現存在未來不能抵扣的情況下，應沖減其賬面價值。後期發現情況發生變化，又增加了可抵扣額的可能性，沖減的金額可以轉回。

不過，"遞延所得稅資産"的減值測試，并不計入"資産減值損失"而是直接計入當期的"所得稅費用"。

還是看老彭的流程圖解說吧：

遞延所得稅的話題就暫告段落吧，感謝這幾天各位朋友的陪伴，尤其是感謝好幾位不吝賜教的朋友，非常熱心的給我指出了一些錯誤，使我記憶深刻，避免了以後再犯同樣的錯誤。

至于，遞延所得稅涉及到合并的，以後再分享吧，反正原則基本上都一樣。

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