消費稅的扣稅（9項）

（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除

1.外購已稅煙絲生産的卷煙

2.外購已稅高檔化妝品生産的高檔化妝品

3.外購已稅珠寶玉石生産的貴重首飾及珠寶玉石

4.外購已稅鞭炮焰火生産的鞭炮焰火

5.外購已稅杆頭、杆身和握把為原料生産的高爾夫球杆

6.外購已稅木制一次性筷子為原料生産的木制一次性筷子

7.外購已稅實木地闆為原料生産的實木地闆

8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生産應稅成品油

9.從葡萄酒生産企業購進、進口葡萄酒連續生産應稅葡萄酒(P157)

扣稅計算公式如下：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品（當期生産領用數量）買價×外購應稅消費品适用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價 當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

買價是指購貨發票上的銷售額，不包括增值稅稅額。

（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除

1.可抵稅的項目有9項

與外購應稅消費品的抵扣範圍基本相同，微妙差異是：

多了摩托車，少了葡萄酒。

2.計算公式為：

當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款 當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

扣稅應稅消費品的用途與來源

用途：

用于連續生産應稅消費品；

列舉的需要進一步加工才能進入消費品市場的外購化妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石的轉售。

來源：

來源于工業企業——外購、委托加工收回；

來源于進口；

來源于商業企業（經稅務機關核準）。

【注意】

在批發零售環節不能抵扣消費稅稅款。

消費稅的納稅地點

向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。

向受托方所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。

向報關地海關申報納稅。

質量原因退貨，可退已征消費稅款。

【例題·計算題】某外貿公司（增值稅一般納稅人，具有出口經營權）2017年3月從生産企業購進高檔化妝品一批，取得增值稅專用發票注明價款25萬元，增值稅4.25萬元，發生運費0.5萬元，當月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該批貨物增值稅退稅率為15%，計算該外貿公司出口化妝品應退的增值稅和消費稅合計金額。

【答案及解析】該外貿公司出口化妝品應退的增值稅=25×15%=3.75（萬元）

該外貿公司出口化妝品應退的消費稅=25×15%=3.75（萬元）

合計退稅=3.75 3.75=7.5（萬元）。

【增值稅與消費稅的組合難點】

1.增值稅與消費稅納稅環節的差異。

2.增值稅與消費稅計稅依據的銜接。

【例題1·計算題】某化妝品生産企業（增值稅一般納稅人）2017年1月生産高檔香水精5噸，成本16萬元，将0.7噸移送投入車間連續生産香皂；2噸移送用于連續生産調制高檔香水；1噸對外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業當期銷售香皂取得不含稅收入20萬元，銷售高檔香水取得不含稅收入30萬元，當期發生可抵扣增值稅進項稅6萬元。已知高檔化妝品适用的消費稅稅率為15%，該企業當期應納增值稅和消費稅合計數為多少萬元。

【解析】銷售高檔香水精既繳納增值稅又繳納消費稅。高檔香水精移送用于生産高檔香水（應稅消費品），在移送環節不繳納消費稅，也不繳納增值稅；高檔香水精移送用于生産香皂（非應稅消費品），在移送環節繳納消費稅但不繳納增值稅；銷售香皂繳納增值稅不繳納消費稅。

應納增值稅=（20 14 30）×17%-6=4.88（萬元）

應納消費稅=［14×（1 0.7） 30］×15%=8.07（萬元）

當期應納增值稅、消費稅合計=4.88 8.07=12.95（萬元）。

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