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1、研發費用加計扣除範圍認定存在差異的原因

公司的年審與稅審機構對研發費用加計扣除範圍認定存在差異，主要系研發費用加計扣除範圍除了需要符合會計準則有關研發費用的認定外，還要符合稅法上有關于研發費用加計扣除的具體條件，即部分研發費用不計入加計扣除範圍但符合會計準則有關研發費用認定。

（1）公司對已有機型進行升級改造項目研發支出屬于研發費用

如衍生機型技術含量部分分析，從技術、市場角度來看，衍生機型擁有很強的技術性或專業性，是技術叠代的産物。對産品進行了實質性改進，屬于企業對産品、技術、材料、工藝、标準的研究，符合研發費用的定義。衍生機型研發支出屬于研發費用，相關支出計入研發費用符合企業會計準則的規定。

（2）公司對已有機型進行升級改造項目研發支出基于謹慎性原則不計入加計扣除範圍

衍生機型擁有很強的技術性或專業性，是技術叠代的産物，對産品進行了實質性改進，屬于企業對産品、技術、材料、工藝、标準的研究，符合研發費用的定義。由于研發費用歸集與加計扣除分别屬于企業會計準則和稅法的範疇，稅審機構依據稅法相關規定和職業判斷認定部分衍生機型不符合稅法中加計扣除的标準。

公司管理層認為衍生機型擁有很強的技術性和專業性，屬于公司的研發活動，但是由于企業會計準則和稅法規定存在一定的差異，因此遵循稅法的相關規定和稅務師出具的專項報告，謹慎認定研發費用加計扣除的範圍。

綜上所述，研發費用歸集與納稅申報時的加計扣除分别屬于會計核算和稅務範疇，會計核算口徑由企業會計準則規範；加計扣除稅收規定口徑由稅務總局公告 2015 年第 97 号《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》、财稅 [2015]119 号《财政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》、國稅[2017]40 号《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》、财稅[2018]99 号《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》等規範，二者存在一定口徑差異。報告期各期公司研發費用與申請研發費用加計扣除時所用研發費用的差異主要是在研發費用加計扣除專項審計時，按研發費用加計扣除相關法律法規的要求進行了調整，具有合理性。

2、涉及項目情況及研發費用明細、對财務報表的影響

（1）報告期内，公司研發費用與納稅申報的加計扣除研發費用的具體情況如下：單位：萬元

如上表所示，公司報告期各期研發費用與加計扣除差異分别766.82萬元、2,936.23萬元及2,526.10萬元，具體差異原因如下：

①公司不符合研發加計扣除範圍的相關費用以及超過可加計扣除比例的相關費用。

具體而言，申報報表中不符合研發費用加計扣除的研發費用主要包括：A、職工薪酬主要由年末計提未發放的研發人員獎金、衍生機型産生的人工成本費用等構成；B、折舊、攤銷主要由房屋折舊、租賃費等構成；C、材料成本與其他主要由衍生機型産生的材料成本、 差旅費、辦公費等構成。

②公司遵循稅法的相關規定和稅務師出具的專項報告，對衍生機型的研發支出基于謹慎性原則不計入加計扣除範圍。

（2）根據《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》，未申報研發費用加計扣除的部分案例如下：

案例一：興圖新科（已上市）

武漢興圖新科電子股份有限公司招股說明書（注冊稿） 披露相關信息：

單位：萬元

報告期各期，公司申請加計扣除的研發費用均小于實際發生的研發費用，主要原因為根據《财政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》财稅﹝2015﹞119号文規定，企業産品的常規性升級涉及的研發投入不适用稅前加計扣除政策。因此，公司未對網絡化視頻指揮系統的叠代升級相關研發費用申請加計扣除，而報告期内公司為持續保持競争力，對視頻指揮系統平台軟件的持續叠代升級的研發投入金額較大，合計約2,744.18萬元。

案例二：晶品特裝（注冊階段）

北京晶品特裝科技股份有限公司問詢回複披露相關内容：

1、稅務加計扣除的研發費用金額與實際發生的研發費用金額總體差異情況

單位：萬元

報告期内，發行人稅務加計扣除的研發費用均小于實際發生的研發費用。上述差異主要由于會計核算口徑與稅務加計扣除口徑不同導緻，會計核算口徑由《企業會計準則》等規範，稅務加計扣除口徑由《完善研究開發費用稅前加計扣除政策》（财稅〔2015〕119号）《關于研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（2017年第40号公告）《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告 2015 年第97号）等規範，二者存在一定口徑差異。

案例三：生益電子（已上市）

生益電子股份有限公司問詢回複披露相關内容：

單位：萬元

報告期内，公司申請加計扣除的研發費用均小于實際發生的研發費用，差異原因是稅務機關對研發費用的認定金額一般指符合稅務機關備案的研發費用加計扣除金額，财政部、國家稅務總局、科技部相關政策文件明确規定了研發費用可以加計扣除的範圍和比例限制，對于相關文件中沒有列舉的研發費用項目，納稅人不可以享受研發費用加計扣除優惠；而實際發生的研發費用金額，是根據《企業會計準則》、《财政部關于企業加強研發費用财務管理的若幹意見》（财企[2007]194 号）和公司研發項目的實際情況的判斷，對研發過程中發生的各項費用按照研發項目進行歸集核算，二者存在一定口徑差異。

上述企業報告期内同時也存在因歸集口徑差異而少申報可加計扣除研發費用情況，并且差異金額和差異比例比較大。公司的做法與上述企業類似，可加計扣除的研發費用差異系歸集口徑差異以及出于謹慎性的考慮，具有合理性。

3、相關内部控制健全、 有效

公司制定《設計與開發控制程序》對研發項目的設計與開發全過程進行控制、确保設計進度、質量、環境及技術要求等能滿足客戶和相關法律法規的要求，規範每一開發階段作業内容、職責和文件輸出、使設計流程作業有所遵循，提升開發品質，其中設計了如下關鍵内控點：

（1）職責分工、權限範圍和審批程序應明确規範，機構設置和人員配備應科學合理。公司研發機構為單獨設立部門獨立運營， 研發部經理管理部門内部日常工作；

（2）研發項目立項依據應充分适當，研發項目立項前需由市場部進行充分市場調研，收集客戶需求信息反饋，再與開發部組織立項評審，産品經理就技術、成本、質量、開發周期方面制作《立項評審作業指導書》，經過市場部與開發部聯合評審通過可行方可開展；

（3）嚴格控制研發過程管理，包含研發進度管理、質量控制管理、人員管理及項目考核評估管理。項目管理組對研發項目總體進度和階段分目标實際完成情況負責，制作研發項目《設計計劃表》，計劃表中對研發各環節依據項目技術難度，相關人員參與情況預估完成時間，《設計計劃表》在整個研發過程中通過項目管理系統流轉至相應研發環節負責人，負責人按照實際情況登記研發環節的開始時間與結束時間。研發各環節中的研發成果及時提交檢測。研發人員均須簽訂相應保密協議，保護公司研發成果。研發人員績效與研發項目完成情況及研發成果轉化情況挂鈎，嚴格按照《開發部産品工程師/經理開發獎考評辦法》執行，提高研發成果質量及研發效率；

（4）研發項目完成後，由研發中心各部門負責人對項目進行驗收形成《評審會議記錄》，通過後再将相關《測試報告》與樣機交付客戶或公司内部使用部門确認，若有修改意見，則由産品經理進行設計更改，後繼續開發，若驗收滿意産品轉産，則由品質工程部主導進行生産；

（5）研發項目的變更，需項目負責人按照《設計更改作業指導書》執行，設計更改必須形成書面記錄，經确認後存與資料夾。所有設計更改，必須經過設計評審，驗證或确認方可執行。驗證或确認的結果不能滿足産品的質量特性、環保要求的更改項目不予批準和執行；

（6）研發費用核算按研發項目進行歸集，設立項目研發台賬，對研發費用分項目進行登記、分攤，合理歸集各項研發支出。研發人員薪資支出中項目主要成員如産品經理、各環節負責人如結構工程師、測試工程師等按實際研發項目進行歸集，公共人員如項目管理組成員按照各研發項目工時占比分配相應薪酬；研發項目直接領用材料依據研發領料單分别歸集，研發設備折舊費按照研發工時占比分配折舊費支出，其他支出如測試費、認證費等按照實際情況按照有效憑證進行歸集。

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